Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами

Текущий налог на прибыль = 25322 (руб.) + 600 (руб.) + 400 (руб.) – 500 (руб.) = 25822 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе  бухгалтерского учета и подлежащего  уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в  налоговой Декларации по налогу на прибыль, составит 25822руб.

В целях проверки механизма  отражения расчетов по налогу на прибыль  в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки  указаны в таблице 6:

Таблица 6

1.	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская  прибыль)	126110 (руб.)
2.	Увеличивается на в т.ч.:	5000 (руб.)
	представительские расходы, превышающие предел, установленный  налоговым законодательством	3000 (руб.)
	величину амортизационных  отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)	2000 (руб.)
3.	Уменьшается на в т.ч.:	2500 (руб.)
	на сумму неполученного  процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций	2500 (pуб.)
4.	Итого налогооблагаемая прибыль	128610 (pуб.)

 

Текущий налог на прибыль = 128610 (руб.) 20/100 = 257222 (руб.)

 

Основные проводки по налогу на прибыль:

    1. Начисление  авансовых платежей по налогу  на  прибыль  и  платежей  по пересчетам по этому  налогу  из  фактической  прибыли:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет  налога  на прибыль» / Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль»

    2. Перечисление  авансовых платежей по налогу на прибыль и  платежей  по пересчетам  по  этому  налогу  из  фактической  прибыли   в   бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» / Кредит счета 51 «Расчетные счета»

    Организации   по  итогам  каждого  отчетного  периода  исчисляют   сумму квартального авансового платежа на основе фактически полученной  прибыли  за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом  с  начала  года,  и ставки налога  на  прибыль.  Организации  уплачивают  ежемесячные  авансовые платежи в течение квартала равными долями в размере одной трети фактически уплаченного  квартального  авансового  платежа  за  квартал,  предшествующий кварталу, в котором уплачивают  ежемесячные  авансовые  платежи.  Уплата  их производится не позднее 15-го числа каждого месяца.

 

 

 

 

1.3. Учет региональных налогов и сборов

    К  региональным налогам и сборам  относят налог на имущество  организаций, налог  на  недвижимость,   налог   на   игорный   бизнес, региональные лицензионные сборы.

                              1.3.1. Налог на имущество организаций

    Плательщиками  налога на имущество являются:

1. Предприятия, учреждения и организации, в том  числе  с  иностранными инвестициями, считающиеся юридическими  лицами  по  законодательству РФ;
2. Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
3. Компании,  фирмы,  любые   другие   организации,   образованные   в соответствии    с    законодательством    иностранных    государств, международные организации и объединения,  а  также  их  обособленные подразделения,  имеющие  имущество  на  территории,  континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

    Центральный банк и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

    Объектом налогообложения  являются  основные  средства,  нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

    Налогом  облагается стоимость имущества,  находящегося на  балансе  вашей фирмы.

    Налоговая база по налогу на имущество  –  это  среднегодовая  стоимость

налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала,  первого  полугодия, девяти месяцев и всего года.

    Уплата  налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета)  за квартал, а по годовым расчетам – десятидневный срок со  дня,  установленного для бухгалтерского отчета за год.

    Учет  расчетов организаций  с   бюджетом  (кроме  банков)  по  налогу  на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам»  на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество»

Пример расчета  налога на имущество.

У организации в составе основных средств учтен персональный компьютер и ноутбук первоначальной стоимостью 60313,70 рублей. Балансовая (остаточная) стоимость здания по состоянию на 1 января 2008 года –39674,00 рубля. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным основным средствам составляет 1210,00 рублей.

Произведем расчет суммы  авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2008 года и заполним декларацию по налогу на имущество организаций, учитывая, что законом субъекта РФ установлена максимальная налоговая ставка - 2,2%. Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

«Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу» (пункт 4 статьи 376 НК РФ) [4].

Первым отчетным периодом по налогу на имущество является согласно пункту 2 статьи 379 НК РФ I квартал 2008 года.

При отражении в бухгалтерском  учете операций по начислению и уплате налога на имущество в бюджет отражается следующими записями:

1. Начислен налог на имущество организации :

      Дебет 91»Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 161 рубль.

2. Уплата авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал 2008 года:

        Дебет 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 161 рубль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Учет местных налогов и сборов

    Применительно  к организациям  к  местным   налогам  относятся  земельный налог и налог на рекламу, прочие местные налоги.

 

1.4.1. Налог на рекламу

    Налог  на рекламу платят фирмы и   предприниматели,  которые  рекламируют свои товары (работы, услуги).

    Налогом  на рекламу  облагаются  величина  расходов  по  изготовлению  и

распространению рекламы. Налоговый и отчетный периоды на рекламу устанавливают местные власти.

    Ставку  налога на рекламу устанавливают  местные власти, но она не  может

быть больше 5%  от  величины  расходов  по  изготовлению  и  распространению рекламы.

    Налог  на рекламу рассчитывают  путем  умножения  величины  расходов  по изготовлению и распространению рекламы на ставку налога.

    Порядок  и сроки уплаты налога на  рекламу устанавливают местные   власти. Налог уплачивается в местный бюджет.

    Учет  расчетов с бюджетом по  налогу  ведут  на  счете  68  «Расчеты  по

налогам и сборам»  субсчет «Налог на содержание жилищного  фонда  и  объектов социально-культурной сферы».

    Начисление  суммы налога отражают по дебету  счета 91  «Прочие  доходы  и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример расчета  налога на рекламу.

    Для  рекламы собственной продукции организация установила рекламный щит. Стоимость услуг по изготовлению и установке рекламного  щита  составила 12000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Ставка налога на рекламу в Пензе равна 5 %.Рассчитать налог на рекламу.

    Налог  на рекламу равен:

   (12000-2000)*(5%)=500 руб.

 

1.4.2. Земельный налог

 Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Кадастровая стоимость  земельного участка определяется в  соответствии с земельным законодательством  Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января текущего года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении  долей в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков .

 Допускается установление  дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

    Порядок  и сроки уплаты земельного налога устанавливают местные  власти. Налог уплачивается в местный бюджет.

    Учет  расчетов с бюджетом по  налогу  ведут  на  счете  68  «Расчеты  по

налогам и сборам».