Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В том случае, когда задержка выплаты заработной платы превышает  два месяца, в отношении руководителя организации или работодателя может  быть возбуждено уголовное дело по ст. 145.1 УК РФ. Указанной статьей предусмотрены довольно жесткие санкции – от штрафа до 120 тыс. рублей до лишения свободы до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Уточним, что обязательным условием для привлечения руководителя или работодателя к уголовной ответственности является совершение преступления из корыстной или иной личной заинтересованности.

2. Учет расчетов  с персоналом по оплате труда  на примере ООО «КамаПак»

 

2.1 Характеристика  предприятия ООО «КамаПак»

 

Предпиятие ООО «КамаПак» создано 18 декабря 2003 года. Месторасположение город Березники, улица Короленко 10.

Вид деятельности: оптовая  торговля и оказание автотранспортных услуг. Предмет торговли калийные удобрения.

Предприятие работает с такими поставщиками, как ООО «Агро-Трейд» г. Березники, ООО «Химпромторг» г. Березники, ООО «Кросс» г. Березники, ОАО «Азот» г. Березники.

Покупателями, заказчиками  являются ЗАО «Минресурс» г. Москва (калийные удобрения), ЗАО «Хим-пэк» г. Москва (калийные удобрения), ЗАО «Реактив» г. Сургут (аммиачная селитра), ООО «Башнефть-Геострой» республика Башкортостан (калий хлор), ООО «Стройкомплекс» г. Березники (транспортные услуги); ООО СМТ «БШСУ» (транспортные услуги), ОАО «Корпорация ВСМПО АВИСМА» (транспортные услуги).

Бухгалтерский учет организации  ведет отдел бухгалтерии, возглавляемый  главным бухгалтером (Федеральный  закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»)

Организация, формы и способы  ведения бухгалтерского учета ведутся  на основании действующего плана  счетов и нормативных документов. Форма бухгалтерского учета: журнально-ордерная, автоматизированная. Ведение бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета с ведением регистров бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С-Предприятие». (Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34 н.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редкции от 18.09.2006 №115н).

Начисление заработной платы  осуществляется в программе «Автоматизированная  система управления». Начисление заработной платы водителей (с отнесением на сч. 20), управленческого персонала (с отнесением на сч. 26) и производственного, технического персонала (с отнесением на сч. 44). Применяется общий режим налогообложения, так как организация имеет 25 транспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг.

Правила документооборота и  технология обработки учетной информации разрабатывается, и в случае необходимости  пересматриваются и дополняются  главным бухгалтером или работниками  бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем  организации. Факты хозяйственной  деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств, связанных с этими фактами.

 

2.2 Учет расчетов  с персоналом по оплате труда

 

Для учета расчетов с работниками  организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70–1 «Расчеты с  сотрудниками, состоящими в штате  организации»; 70–2 «Расчеты с совместителями»; 70–3 «Расчеты по договорам гражданско-правового  характера». На счете 70 учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

– по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). – по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

– по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  – наличных и безналичных, в зависимости  от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику  организации с использованием лицевых  счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются  на каждого работника организации  в момент его принятия на работу. В течение года в лицевые счета  заносят данные о начисленной  заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных  удержаниях с указанием сумм к  выдаче. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается  и открывается новый лицевой  счет на следующий год.

Срок хранения лицевых  счетов – 75 лет.

Таким образом, основными  бухгалтерскими проводками по учету  сумм оплаты труда являются следующие.

Дебет счетов 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 – на сумму  основной и дополнительной заработной платы соответственно: водителей  основного производства; работников аппарата управления организацией.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции  и продвижением ее на рыноке.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 – на сумму начисленных  пособий по социальному страхованию  пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 – на сумму  заработной платы работников, занятых  в деятельности, не связанной с  обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 97 «Расходы будущих  периодов» Кредит счета 70 – на сумму  заработной платы работников, занятых  при осуществлении расходов будущих  периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса» – на сумму произведенных  выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  – на сумму налога с доходов  физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба» – на сумму произведенных  удержаний в возмещение материального  ущерба или в счет задолженности  по выданному займу.

 

2.3 Исчисление средней заработной платы

 

Исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных  днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, ученических  отпусков на основании справки-вызова определяется Трудовым кодексом Российской Федерации и положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922) (с изменениями от 11 ноября 2009 г.)

Для расчета среднего заработка  учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Средний дневной заработок  для оплаты командировки исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая  премии и вознаграждения, учитываемые  в соответствии на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в календарных днях, и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  исчисляется путем деления суммы  заработной платы, фактически начисленной  за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько  месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось  время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной  заработок исчисляется путем  деления суммы фактически начисленной  заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа  календарных дней (29,4), умноженного  на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в  неполных календарных месяцах.

Например, менеджер Смирнов В.Л. в очередном отпуске с 03.02.2010 года по 04.03.2010 года продолжительностью 32 дня. Произвести расчет средней заработной платы за 12 предшествующих месяцев, если в сентябре 2009 года отработано 16 календарных дней и заработная плата по месяцам равна:

 

период	сумма	коэффициент
Февраль 2009 г	24578,21	29,4
Март 2009 г	23547,25	29,4
Апрель 2009 г	24516,34	29,4
Май 2009 г	25548,79	29,4
Июнь 2009 г	30210,20	29,4
Июль 2009 г	31250,36	29,4
Август 2009 г	25478,80	29,4
Сентябрь 2009 г	15160,15	15,68 (29,4:30*16)
Октябрь 2009 г	30100,00	29,4
Ноябрь 2009 г	21560,43	29,4
Декабрь 2009 г	21589,30	29,4
Январь 2010 г	25549,07	29,4
Итого:	299088,90	339,08

 

Фактически начисленная  заработная плата за 12 месяцев составила 299088,90 рублей, коэффициент равен 339,08 дня. Среднедневной заработок равен:  Отпускные за 32 дня составят 32*882,06=28225,92 рубля

Для начисления листов временной  нетрудоспособности, а также других пособий из ФСС применяем следующие  нормативные документы: Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ, Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.), постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839)

Пособие за первые два дня  временной нетрудоспособности выплачивается  за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого  дня в случае:

- утраты трудоспособности  вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с  операцией по искусственному  прерыванию беременности или  осуществлением экстракорпорального  оплодотворения;

- необходимости осуществления  ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного  лица, а также карантина ребенка  в возрасте до 7 лет, посещающего  дошкольное образовательное учреждение;

– осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном  порядке в санаторно-курортных  учреждениях, расположенных на  территории Российской Федерации,  непосредственно после стационарного  лечения.

В зависимости от продолжительности  страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет  и более – 100%

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80%

- страховой стаж от  полугода до 5 лет – 60%

- страховой стаж менее  полугода – пособие, выплачивается  в размере, не превышающем МРОТ  за полный календарный месяц.  В районах и местностях, в которых  в установленном порядке применяются  районные коэффициенты к заработной  плате, в размере, не превышающем  минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного  за последние 12 календарных месяцев  работы, предшествующих месяцу наступления  предыдущего страхового случая.

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при  исчислении среднего дневного заработка  в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для  начисления страховых взносов в  ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций  оставшейся после уплаты налога на прибыль. [23]

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в  ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства  РФ от 15 июня 2007 г. №375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка.