Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Средний дневной заработок  для исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, определяется путем  деления суммы начисленного заработка  за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который  учитывается заработная плата.

Максимальный размер пособия  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать  средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов  в Фонд социального страхования  Российской Федерации на день наступления  страхового случая, на 365.

В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.

Алгоритм расчета пособий  по временной нетрудоспособности:

1. Определяется средний  дневной заработок работника  по данным за последние 12 календарных  месяцев предшествующих месяцу  наступления нетрудоспособности;

2. Определяем расчетный  период;

3. Определяем сумму учитываемых  при расчете заработка начислений;

4. Определяем количество  календарных дней, приходящихся  на период, за который учитываются  начисления;

5. Полученную сумму сравниваем  с 1136,99;

6. Меньшую из сумм умножаем  на процент выплаты пособия рассчитываемый исходя из Стажа;

7. Определяется сумму  к выплате путем умножения  среднедневного заработка, рассчитанного  с учетом всех ограничений  на количество дней нетрудоспособности.

Например, главному бухгалтеру Ушаковой Е.А выдан лист по временной нетрудоспособности с 19.02.2010 по 27.02.2010. Страховой стаж 6 лет (80%):

 

Месяц	Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС	Кол-во календарных дней по норме в 2010 г	Кол-во календарных дней за которое сделано начисление
Январь 2010	22307	31	31
Февраль 2009	20500	28	28
Март 2009	21450	31	31
Апрель 2009	22500	30	30
Май 2009	21500	31	31
Июнь 2009	24000,6	30	1
Июль 2009	20500,	31	30
Август 2009	25600	31	31
Сентябрь 2009	25420	30	30
Октябрь 2009	25420	31	31
Ноябрь 2009	23200	30	30
Декабрь 2009	24500	31	31
Итого:	276897,6	365	335

 

Среднедневной заработок  составил 826,56, сравниваем полученное значение с максимальным размером среднедневного заработка (1136,99 рублей.)

Сумма пособия равна 826,56* 9* 80% = 5951,23

При этом сумма пособия  за счет средств работодателя составляет:

826,56 * 2 * 80% = 1322,50 Дт26 – Кт70 За счет средств ФСС:826,56*7*80%=4628,73 Дт69/1 – Кт70

 

2.4 Бухгалтерский  учет удержаний из заработной  платы работников

 

Удержание налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории РФ.

Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.

Перечень доходов, освобождаемых  от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия  по безработице, беременности и родам.

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих  оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

При практическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитывать следующее:

– есть если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которых меньше 4000 руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка превышает 4000 руб., в налоговую базу включается только сумма превышения.

Согласно 218 ст. НК РФ при  налогообложении дохода физических лиц применяются стандартные  налоговые вычеты. Рассмотрим эти  условия в таблице 2 «Применения стандартного налогового вычета».

 

Таблица 2

Размер	Условия применения	Ограничения по применению
400	Без дополнительных условий	До месяца, в котором  доход превысит 40 000 руб.
1000	На каждого ребенка  у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.	До месяца, в котором  доход превысит 280 000 руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
2000	На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
2000	Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта -24 лет. Вдовам (вдовцам) одиноким родителям  – до месяца, следующего за месяцем  вступления их в брак. Опекунам –  с месяца, в котором установлена  опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет,
2000	Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору	На основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

 

Действующим законодательством  предусматривается возможность  и необходимость производства удержаний  из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания  устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне  выплаченных вследствие счетных  ошибок. В бухгалтерском учете  такое удержание оформляется  записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» Кредит счетов учета производственных затрат или  расходов (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и т.д.) – сторно.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику  в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой  ошибки. При этом в бухгалтерском  учете отнесение излишне выплаченных  сумм в состав недостач и их взыскание  производятся в порядке, установленном  для учета сумм ущерба, нанесенного  организации.

2. Погашение неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или на перевод  в другую местность, на хозяйственные  нужды, если работник не оспаривает  основания и размер удержания.

В данном случае оформляется  бухгалтерская проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в  установленные сроки.

В перечисленных случаях  администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения  задолженности или со дня неправильно  исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни  отпуска при увольнении работника  до окончания того рабочего  года, в счет которого он уже  получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется  по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного  по вине работника организации  в размере, не превышающем его  среднего месячного заработка  (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний  следует учитывать ограничения  размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

– при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

– при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из  заработной платы по поручениям  работников выплату страховых  платежей по договорам добровольного  страхования путем безналичных  расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете  такие удержания отражаются проводками:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на суммы страховых  платежей, перечисленные со счета  бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и  перечисление их на счета органов  страхования производятся на основании  списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым  агентом.

6. Членские профсоюзные  взносы при безналичной системе  расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных  взносов производится при наличии  письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете  удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых взносов. При  этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным  листам – алименты на содержание  несовершеннолетних детей (алиментные  обязательства родителей и детей  регулируются гл. 13 Семейного кодекса РФ)

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых  производятся удержания алиментов  на несовершеннолетних детей, утвержден  постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841. При удержании сумм по исполнительным листам оформляется  запись: Дебет счета 70 Кредит счета 76 – на сумму произведенных удержаний  алиментов.

 

2.5 Бухгалтерские  проводки по учету расчетов  с персоналом по оплате труда  на предприятии ООО «КамаПАК»

 

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда применяемые на предприятии ООО «КамаПак» представлены в таблице 3

 

Таблица 3

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата  рабочим (водителям) основного производства	20	70
2	Начислено пособие за первые два дня периода временной  нетрудоспособности водителям	20	70
3	Начислена заработная плата  работникам управления организацией	26	70
4	Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам управления организацией	26	70
5	Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам управления организацией	26	70
6	Начислена заработная плата  хозяйственному персоналу организации	26	70
7	Начислена заработная плата  работникам, занятым продажей продукции  и в сопутствующих видах деятельности	44	70
8	Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам, занятым продажей продукции.	44	70
9	Начислено пособие за первые два дня периода временной  нетрудоспособности работникам, занятым  продажей готовой продукции (работ, услуг)	44	70
10	Начислено пособие по беременности и родам	69	70
11	Начислено единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки беременности	69	70
12	Начислено единовременное пособие  при рождении ребенка	69	70
13	Начислено пособие по уходу  за ребенком	69	70
14	Начислено социальное пособие  на погребение	69	70
15	Начислено пособие по временной  нетрудоспособности, назначаемое в  связи со страховым случаем и  выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	69	70
16	Начислена депонированная заработная плата	76	70
17	Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации	84	70
18	Начислена заработная плата  работникам, занятым ремонтом объектов основных средств	97	70
19	Выплачена начисленная основная и дополнительная заработная плата  персоналу организации	70	50
1	2	3	4
20	Выплачены прочие пособия  за счет средств внебюджетных / фондов персоналу организации.	70	50
21	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
22	Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной  суммы	70	71
23	С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного ущерба	70	73
24	С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы	70	73
25	С начисленной оплаты труда  удержаны суммы в возмещение брака, допущенного по вине работника	70	76
26	С начисленной оплаты труда  удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей	70	76
27	С начисленной оплаты труда  удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности	70	76
28	С начисленной оплаты труда  удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях	70	76
29	С начисленной оплаты труда  удержаны суммы в пользу кассы  взаимопомощи (или иных форм объединения  личных доходов работников), функционирующей  на предприятии	70	76
30	С начисленной оплаты труда  удержаны профсоюзные взносы	70	76
31	С начисленной оплаты труда  по личному заявлению работника  удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76
32	С начисленной оплаты труда  по личному заявлению работника  удержаны суммы родительской платы  за содержание детей в детских  дошкольный учреждениях (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76
33	Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на депонент	70	76
34	На депонент зачислены  суммы премий и иных стимулирующих  выплат	70	76