Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1. Для учета времени,  фактически отработанного и/или  неотработанного каждым работником  организации;

2. Для контроля соблюдения  работниками установленного режима  рабочего времени;

3. Для получения данных  об отработанном времени;

4. Для расчета оплаты  труда;

5. Для составления  статистической отчетности по  труду.

В ООО «...»» при составлении документов по оплате труда соблюдаются все нормы и требования по оформлению первичной документации, заполняются все необходимые для заполнения строки и реквизиты.

Совокупность указанных  выше первичных документов позволяет  бухгалтерии проводить начисления по оплате труда. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетной ведомости (Приложение 27). Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся так же расчеты удержаний с персонала (НДФЛ, удержания по исполнительным листам), кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Аванс  и заработная плата выдаются по платежной ведомости (форма №Т-53 (Приложение 28)

В ООО «...»  применяется окладно-премиальная система оплаты труда для всех работников, работающих по трудовому договору.

Под окладом понимается  - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение трудовых обязанностей определенной сложности за единицу времени. За единицу времени принимается календарный месяц. Оклад каждого работника устанавливается в трудовом договоре с ним.

Изменение окладов работников производится с соблюдением норм, установленных законодательством РФ о труде.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в  повышенном размере по сравнению  с работой в нормальных условиях. Доплата за каждый час работы в  ночное время устанавливается в  размере 85% часовой ставки оклада.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника ему может  быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

2.3. Виды и порядок удержаний из заработной платы, применяемые в ООО «...»

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам и  по совместительству производятся обязательные удержания.

Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. Для данного вида удержаний  согласие работника не требуется. Порядок расчета налога на доходы физических лиц представлен на рисунке1¹.

Рис.1 Схема  расчета налога на доходы физических лиц

Рассмотрим на практическом примере исчисление налога на доходы физических лиц в ООО «...».

Пример.

Товаровед предприятия (одинокая мать) имеет двоих детей. При определении  размера налоговой базы она имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

• в размере 1 400 руб. на каждого ребенка, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 части II НК РФ. Помимо этого стандартный вычет удваивается, так как товаровед – одинокая мать: (1 400 руб. * 2 *2) всего на сумму 5 600 руб.

Следовательно, величина налога на доходы физических лиц за сентябрь составит:

(9 487,50 – 5 600)*13% = 505 руб.

Согласно требованиям  налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки (Приложение 29) содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

На основании данных налоговых карточек заполняется  справка о доходах физического лица (Приложение 30), которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Удержания алиментов  производятся на основании поступивших  в бухгалтерию организации исполнительных листов. Они регистрируют в специальном  журнале и хранят как бланки строгой отчетности. По окончании исполнения удержаний в исполнительном листе указывается дата окончания удержаний, подписывается руководителем, ставится печать и возвращается судебным приставам.

В таблице 5 отражены проводки сделанные за период с 1 по 30 сентября 2012 году по удержаниям из заработной платы в ООО «...».

Таблица 5

Схема учетных  записей по расчетам с персоналом

ООО «...»

Содержание операции	Документы	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работников
Удержание налога на доходы физических лиц	Расчетная ведомость (Приложение 27), налоговая карточка (форма 1-НДЛФ) (Приложение 29)	70	68	14 793 руб.
Удержания по исполнительным листам	Исполнительный лист. Карточка учета исполнительных документов  (Приложение 25)	70	76	1 250,53 руб.

 

2.4. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Аналитический учет –  учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые  счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых  счетов – 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В сентябре 2012 г. работникам организации начислена оплата труда в размере 119 389,98 руб. Количество работающих – 19 человек.

Оплата труда работников составляет:

	8 538.75 руб.
	8 133.19 руб.
	9 200.00 руб.
	5 566.00 руб.
	6 900.00 руб.
	7 245.00 руб.
	9 487.50 руб.
	7 406.00 руб.
	5 820.73 руб.
	7 084.00 руб.
	2 738.73 руб.
	5 477.45 руб.
	7 245.00 руб.
	9 487.50 руб.
	2 875.00 руб.
	2 875.00 руб.
	7 245.00 руб.
	2 902.63 руб.
	3 162.50 руб.

 

Работник организации имеет детей: …. – двоих. По решению суда …. ежемесячно уплачивает по исполнительному листу в размере 50%.

Оплата труда работникам организации производится из кассы организации.

Применительно к данному  примеру аналитический учет ведется следующим образом.

1. Начисляется оплата  труда (руб.)

2. Начисляются страховые взносы

3. Производятся удержания с доходов работников:

 Налог на доходы  физических лиц рассчитывается  следующим образом:

 

	8 538.75*13%=	1110.00 руб.
	8 133.19*13%=	1057.00 руб.
	9 200.00*13%=	1196.00 руб.
	5 566.00*13%=	724.00 руб.
	6 900.00*13%=	897.00 руб.
	7 245.00*13%=	942.00 руб.
	9 487.50*13%=	1234.00 руб.
	7 406.00*13%=	963.00 руб.
	5 820.73*13%=	757.00 руб.
	7 084.00*13%=	920.00 руб.
	2 738.73*13%=	356.00 руб.
	5 477.45*13%=	712.00 руб.
	7 245.00*13%=	941.00 руб.
	(9 487.50-5600)*13%=	505.00 руб.
	2 875.00*13%=	374.00 руб.
	2 875.00*13%=	374.00 руб.
	7 245.00*13%=	942.00 руб.
	2 902.63*13%=	377.00 руб.
	3 162.50*13%=	412.00 руб.

 

4. Составляется расчетная ведомость за сентябрь 2012 г. (Приложение 27)

5. Выплачивается заработная плата

В расчетную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по её видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной палате, но и выполняет функции расчетного документа.

 

 

2.5. Синтетический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда

 

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, другим выплатам), а также по выплате дивидендов предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета  отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления заработной платы, премий, пособий и других выплат служат табеля учета и листки нетрудоспособности. Начисленные работникам ООО «...» суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: 44, 69.1.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются  выплаты работникам, сумма удержанного  налога на доходы физических лиц, удержания  по исполнительным документам в пользу различных  физических лиц и организаций. Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50, 51, 68.1, 76.5.

Рассмотрим типовые  проводки, которые были сделаны в  бухгалтерском учете за период с 1 по 30 сентября 2012 года в ООО «...» (см. таблицу 6).

Таблица 6

Отражение в учете оплаты труда работников предприятия

Содержание операции	Документы	Дебет	Кредит	Сумма
1. Начислена заработная  плата работников предприятия  за сентябрь	Расчетная ведомость (Приложение 27)	44	70	119389,98
2.Удержан налог на доходы физических лиц за сентябрь	Расчетная ведомость (Приложение 27)	70	68	14793,00
3. Произведено перечисление налога на доходы физических лиц за август	Платежное поручение (Приложение 31)	68	51	14969,00
4. Начислены страховые взносы по оплате труда работников предприятия за сентябрь	Бухгалтерская справка  расчет (Приложение 32)	44	69	36055,84
5. Перечислены страховые взносы за август	Платежное поручение (Приложения 33-37)	69	51	35806,08
6. Удержания по исполнительным листам за сентябрь	Расчетная ведомость (Приложение 27)	70	76	1250,53

 

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные трудовыми договорами и Положением по оплате труда (Приложение 5).

Денежные средства  на оплату расходуются из выручки  полученной за услуги общепита (данные расходы денежных средств из кассы согласованны с обслуживающим банком)