Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, не обнаружены.

 

2.6. Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам

 

Следует отметить, что  в ООО «...» не  предоставлялись займы работникам предприятия, поэтому будут рассмотрены только теоретические аспекты расчетов с персоналом по предоставленным займам.

Договоры займа регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По договору займа  организация может предоставить работнику не только деньги, но и вещи. Исключение составляют векселя. Фактически вексель не является ни денежными средствами, ни вещью, определенной родовыми признаками, а удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить полученную взаймы денежную сумму по наступлении предусмотренного векселем срока. Поэтому сделка по предоставлению займа работнику в виде векселя может быть квалифицирована как продажа организацией этого векселя.

Договор займа между  работником и работодателем должен заключаться только в письменной форме. Причем договор будет считаться заключенным не в момент подписания документов, а в момент передачи заемщику денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Согласно ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа. Размеры процентов и порядок их получения определяются условиями заключенного договора. При отсутствии в договоре условий о процентах их размер устанавливается в соответствии с существующей в местонахождении заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части, а проценты уплачиваются ежемесячно. Однако договор может предусматривать как иной порядок оплаты процентов, так и вообще их отсутствие.

Порядок возврата суммы займа также определяется условиями договора. Как правило, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, но только с согласия заимодавца.

Работник может выплачивать  сумму займа и проценты по нему, внося средства в кассу организации или перечисляя их на банковский счет работодателя. Погашение задолженности может осуществляться и путем удержания соответствующих сумм из заработной платы работника. При этом нужно учитывать, что, согласно требованиям ст. 137 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), удержания из заработной платы работника производятся в соответствии с законодательством. ТК РФ содержит ограниченный перечень случаев, в которых удержания из заработной платы производятся по инициативе работодателя. Такого вида удержаний, как уплата задолженности по договору займа (как по самой сумме займа, так и по процентам), трудовое законодательство не предусматривает. Поэтому погашение задолженности из заработной платы возможно только при наличии согласия работника и включения соответствующего условия в текст договора займа. Если соглашение об удержании из заработной платы средств на погашение задолженности достигнуто в более поздний период, его следует зафиксировать в письменной форме (например, в виде дополнения к договору займа).

В том случае, когда  условия договора предусматривают  погашение займа по частям, то при  нарушении работником срока уплаты очередной части денег, организация  может требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа (вместе с причитающимися процентами, если таковые предусмотрены).

Предоставление займа  в денежной форме не облагается налогом  на добавленную стоимость. Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС. Но если заем предоставляется в форме вещей, то НДС следует начислять. Согласно ст. 807 ГК РФ при передаче вещей заимодавцем заемщику происходит переход права собственности на эти вещи. В свою очередь, передача вещей по договору займа, приводящая к смене их собственника, является для целей налогообложения НДС реализацией товара (п. 1 ст. 39 НК РФ), облагаемой НДС в соответствии с нормами НК РФ.

Учет расчетов организации  с работниками по предоставленным  им займам ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам». Для ведения аналитического учета следует открыть отдельный субсчет второго порядка по каждому работнику организации.

Передача работнику  денежных средств по договору займа  отражается проводкой:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета» на сумму выданных (перечисленных) денежных средств.

При выдаче займа в  неденежной форме производится запись:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 10 «Материалы», счет 41 «Товары» и др. на стоимость переданных по договору займа материальных ценностей.

Если работник не погасил  заем своевременно, сумма просроченной задолженности должна отражаться в учете на отдельном субсчете «Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам» к счету 73. Для ведения аналитического учета также открываются отдельные субсчета второго порядка по каждому работнику, просрочившему погашение задолженности перед организацией, но уже к субсчету «Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам». На практике несвоевременная уплата работником долга перед работодателем встречается крайне редко.

Если работник уволился, не вернув заем, и при этом отказался  погашать долг добровольно, то взыскивать задолженность (в том числе и  по процентам) придется в судебном порядке. Если же судом отказано во взыскании  долга, то данная дебиторская задолженность списывается в состав прочих расходов:

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы», Кредит счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», субсчет  «Расчеты по предоставленным работникам займам» (субсчет «Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам»).

В бухгалтерском учете, согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, являются операционными доходами. Они начисляются в учете в соответствии с условиями договора и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»:

• один раз в месяц, если предусмотрена ежемесячная выплата процентов и части долга;
• единовременно при возврате денежных средств, если погашение и уплата процентов осуществляются по истечении срока действия договора.

Начисление процентов  по заемным средствам отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», субсчет  «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Работник может погашать задолженность по сумме займа  и процентам по нему безналичными или наличными расчетами, а также  из причитающейся ему заработной платы. Погашение задолженности по займу (процентам) денежными средствами отражается проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» (счет 51 «Расчетные счета»), Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным  работникам займам».

Данные о суммах займов, предоставленных организацией ее работникам, отражаются в бухгалтерской отчетности в составе дебиторской задолженности. В показатель входят как непогашенные суммы займов, так и начисленные, но не оплаченные на дату составления отчетности проценты по ним. В зависимости от того, на какой срок был выдан каждый конкретный заем, его сумма включается либо в показатель долгосрочной, либо краткосрочной дебиторской задолженности.

Если сумма займа, предоставленного работнику, существенна, информация о таком займе должна быть приведена в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Критерий существенности организация устанавливает самостоятельно.

Информация о доходах  по процентам от предоставленных  работникам займов отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Нередко приходится сталкиваться еще с одной ошибкой: данные о процентах по займам, предоставленным работникам, отражаются в форме № 2 по стр. 060 «Проценты к получению». Однако следует учитывать, что по этой строке отчета о прибылях и убытках отражаются проценты:

• по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
• от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
• от других организаций за предоставленные им займы.

Поэтому доходы по процентам  по займам, предоставленным организацией ее работникам, отражаются в форме № 2 в составе операционных доходов (по стр. 090).²

Охарактеризуем особенности  налогообложения операций по предоставлению работнику займа.

Зачастую заем работнику  предоставляется на льготных условиях: без оплаты процентов или по процентной ставке, более низкой, чем действующая ставка рефинансирования, установленная Центральным банком России. При этом экономия на процентах за пользование заемными средствами является материальной выгодой, включаемой в налогооблагаемую базу работника (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Налог по этому виду доходов  налогоплательщик-гражданин должен уплачивать самостоятельно. Связано это с тем, что налог с суммы материальной выгоды налоговый агент физически удержать не может (разве что, уменьшив на сумму налога сумму займа, что было бы неверным с точки зрения гражданского законодательства). Но работник может обратиться к работодателю и поручить ему удержание налога в счет погашения задолженности перед бюджетом в части материальной выгоды из других его доходов (например, из заработной платы) и уплату его в бюджет (ст. 26, 29 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ сумма, включаемая в налоговую базу по НДФЛ, рассчитывается как:

• превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Датой фактического получения  дохода является день уплаты работником процентов по полученным заемным  средствам (подп. 3 п.1 ст.223 НК РФ).³

Для целей налогообложения  доходы от процентов, полученных по договорам  займа, квалифицируются как доходы от прочих видов деятельности и облагаются по ставке 6% от суммы полученного дохода, так как предприятие выбрало в качестве объекта налогообложения при УСН – доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ).

 

2.7. Инвентаризация расчетов с персоналом по оплате труда

 

При инвентаризации расчетов с персоналом проверке подлежат счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также субсчет «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда  комиссия должна проверить правильность отражения задолженности перед  работниками на счете 70. При этом следует выявить суммы заработной платы, не выплаченные работникам в срок (из-за их неявки) и незадепонированные. Эти суммы предстоит задепонировать и списать со счета 70 на счет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

 

При инвентаризации субсчета «Расчеты по депонированным суммам»  счета 76 проверяется соответствие остатка по этому счету суммам оплаты труда, не выплаченным в срок из-за неявки работников. Кроме того, следует выявить суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Эти суммы включаются в состав внереализационных доходов организации.

Главной задачей инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям  является проверка полноты отражения  в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также  выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Кроме того, проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей и др.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные  суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов. Устанавливаются также суммы и причины возникновения переплат работникам. Необходимо проверить правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот по налогам. При этом проверке подвергаются: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; счет 76, субсчет "Расчеты с депонентами"; счет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по подоходному налогу"; счет 69, субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Преддипломную производственную практику я проходила в Обществе с ограниченной ответственностью «...» в бухгалтерии.

ООО «...» является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

Общество создавалось  в целях осуществление коммерческой деятельности  для извлечения прибыли.