Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Но главной остается задача недопущения  просроченных платежей и тем самым  уменьшения риска, финансовых затрат, связанных с наличием дебиторской  задолженности.

Решение проблемы дебиторской задолженности  становится реальностью только при  наличии хорошо организованного  контроля. Текущий контроль осуществляется при проведении каждой операции, исходя из ее законности, экономической целесообразности и подчинения решению главной  цели - управления дебиторской задолженностью. Существенное значение играет и последующий  контроль, который производится в  основном методами экономического анализа  с использованием отчетных данных предприятия  за истекшие периоды. Прежде всего следует  определить фактическое состояние  дебиторской задолженности на начало и конец года, квартала и сравнить динамику ее роста (уменьшения) с темпами  увеличения или уменьшения доходов  от реализации продукции. Позитивной считается  ситуация, когда объем реализации растет быстрее дебиторской задолженности. Однако эти соотношения нельзя принимать  за аксиому, поскольку могут произойти  положительные изменения, которые  повлияют на увеличение уровня дебиторской задолженности (рост продажи за счет коммерческого кредита, рассрочки платежей, изменения форм расчетов и т.д.). Поэтому большинство предприятий производит более детальный анализ дебиторской задолженности

1.3 Международная практика учета. Сравнение национальной практики учета с международной

В условиях развития рыночных отношений роль бухгалтерского учета  и отчетности заключается в формировании и представлении максимально  достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах  деятельности организации, выступающей  основой принятия решений в рамках экономического субъекта и за его  пределами. Внутренние пользователи в  лице правления, администрации, менеджеров различных звеньев, служащих заинтересованы в надежной информации о хозяйствующем  субъекте, которая необходима им при  решении вопросов управленческого  характера, текущего и стратегического  планирования, оценки перспектив развития, прогнозирования эффективности  деятельности.

Внешним пользователям с  прямым финансовым интересом в лице потенциальных и настоящих инвесторов и кредиторов информация необходима для оценки финансовой устойчивости, ликвидности активов и платежеспособности предприятия, анализа показателей  деловой активности компании и финансовых рисков. Интерес поставщиков и  подрядчиков связан с вопросами  своевременного исполнения требований и обязательств.

Внешние пользователи с косвенным  финансовым интересом, и прежде всего  обслуживающие банки и страховые  организации, заинтересованы в достоверной  отчетной информации, позволяющей оценивать  возможности заключения договоров  с организацией по расчетным операциям  и страхованию.

Наконец, пользователи без  финансового интереса в лице органов  правопорядка, статистики, арбитража  проявляют интерес к отчетности с точки зрения проверки правомерности  совершения операций и с точки  зрения проведения макроанализа на основе статистических данных.

Надежность выводов, полученных пользователями на основе бухгалтерской  информации, а также эффективность  принятых ими решений напрямую зависят  от качества данных, формируемых в  рамках бухгалтерской системы и  представляемых в финансовой отчетности. Таким образом, именно информационные потребности пользователей предопределяют необходимость совершенствования  порядка формирования и представления  бухгалтерской отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" предписывает раскрытие  в отчете о финансовом положении  информации о торговой и прочей дебиторской  и кредиторской задолженности.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства должны представляться в отчете о финансовом положении  как отдельные разделы. Исключение составляют случаи, когда разбивка на основе ликвидности дает такую  информацию, которая является надежной и более значимой (для финансовых организаций). В таком случае организация  обязана представлять все активы и обязательства в порядке  их ликвидности.

Допускается также представление  информации на комбинированной основе - часть с разбивкой на краткосрочные  и долгосрочные, часть - в порядке  ликвидности.

Независимо от принятого  метода представления, необходимо раскрывать ту сумму, возмещение или погашение  которой ожидается в течение 12 мес. после отчетного периода  и по истечении более чем 12 мес. по каждой такой линейной статье обязательств.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS 7) "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует  раскрытия информации о датах погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность.

Организация признает обязательство  краткосрочным, если:

• она предполагает погасить это обязательство в рамках обычного операционного цикла организации;
• она удерживает обязательство главным образом для целей продажи;
• обязательство подлежит погашению в течение 12 мес. после отчетного периода;
• или у организации нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как минимум 12 мес. после отчетного периода.

Организация должна в обязательном порядке классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные  обязательства, такие как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, некоторые начисления работнику и другие, составляют часть  оборотного капитала, используемого  в обычном операционном цикле  организации. Организация классифицирует такие статьи как краткосрочные  обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 мес. после отчетного периода. При  классификации активов и обязательств организации применяется один и  тот же обычный операционный цикл. Когда обычный операционный цикл организации не поддается четкому  определению, предполагается, что его  продолжительность составляет 12 мес.

Организация обязана раскрывать в отчете о финансовом положении  или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями данной организации.

Степень детализации подклассов зависит от требований Международных  стандартов финансовой отчетности и  от размера, характера и назначения соответствующих сумм. Например, дебиторская  задолженность разбивается на задолженность  покупателей и заказчиков, задолженность  связанных сторон, предоплаты и прочие суммы.

Российские положения  по бухгалтерскому учету, в частности  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина  России от 06.07.1999 N 43н, предусматривают  деление активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Указание на возможность представления информации по степени ликвидности в российских стандартах отсутствует.

Степень детализации подклассов зависит от требований международных  стандартов финансовой отчетности и  от размера, характера и назначения соответствующих сумм. Например, дебиторская  задолженность разбивается на задолженность  покупателей и заказчиков, задолженность  связанных сторон, предоплаты и прочие суммы.

В новой российской отчетности, применяемой с отчетности за 2011 г., статьи, отражающие дебиторскую и  кредиторскую задолженность, существенно  укрупнены. Дебиторская и кредиторская задолженность представлена одной  статьей в активе и пассиве  баланса соответственно, деление  по субъектам расчетов отсутствует. Обособленно отражаются лишь заемные  средства в составе долгосрочных и краткосрочных обязательств. Однако следует отметить, что российским организациям предоставлено право  самостоятельно определять степень  детализации показателей по статьям  бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Сравнение российских и международных  требований в части формирования отчетной информации о денежных средствах, расчетах, дебиторской и кредиторской задолженности организации позволяет выделить ряд направлений развития национального учета в данной области.

Согласно российским правилам бухгалтерский учет расчетов с поставщиками (занимающимися поставкой сырья  и полуфабрикатов, комплектующих  изделий, товаров, готовой продукции  и других товарно-материальных ценностей  для производственной или коммерческой деятельности организаций) и подрядчиками (осуществляющими строительно-монтажные  и ремонтные работы) ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По структуре  и назначению этот счет - основной, ресурсный, расчетный, по информационной связи  с балансом - активно-пассивный. По дебету счета учитываются остаток и  увеличение дебиторской задолженности  или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или  уменьшение дебиторской задолженности.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного  подряда, договора выполнения научно-исследовательских  и технологических работ функции  генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на указанном счете  независимо от времени оплаты, что  обусловлено принципом-допущением временной определенности фактов хозяйственной  деятельности. По этому принципу факты  хозяйственной деятельности организации  относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей  (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетами учета соответствующих затрат. При этом независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. За неотфактурованные поставки сумма, отражаемая по кредиту счета, определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Дебетуется счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предоплату, в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. При этом суммы  авансов, а также задолженности, обеспеченной выданными векселями, учитываются обособленно.

Основными аналитическими признаками при организации учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" служат первичные  документы и идентифицирующие их реквизиты. В зависимости от количественного  содержания операций путем суммирования отдельно дебетовых и отдельно кредитовых остатков по всем аналитическим счетам на синтетическом расчетном счете  возможно образование развернутого сальдо.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на счете 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками". По структуре и назначению этот счет - основной, ресурсный, расчетный, по информационной связи с балансом - активно-пассивный. По дебету счета учитываются остаток  и увеличение дебиторской или  уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту - остаток и увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской  задолженности. При этом суммы, отражаемые по кредиту расчетного счета в  корреспонденции со счетами 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", соответствуют суммам, на которые  предъявлены расчетные документы. Кредитуется счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" на суммы  поступивших платежей. Суммы полученных авансов и предоплаты учитываются  обособленно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется по каждому  покупателю (или заказчику). Кроме  того, поскольку в бухгалтерском  балансе предусмотрено деление  дебиторской задолженности в  зависимости от срока ее погашения, то организация аналитического учета  по данному счету должна обеспечивать получение такой информации. При  необходимости к счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" могут быть открыты соответствующие  субсчета.

Таким образом, согласно действующему Плану счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций суммы  полученных и выданных авансов учитываются  обособленно в системе аналитических  счетов к счету 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" и  счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В старом Плане  счетов для этих целей использовались отдельные счета: 61 "Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты  по авансам полученным". При этом суммы выданных авансов отражались по дебету синтетического счета 61 "Расчеты  по авансам выданным" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета"). Суммы полученных авансов отражались по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

Зачет авансов производился соответствующими записями по указанным  счетам в корреспонденции со счетами: 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".