Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В отличие от российских учетных правил Международные стандарты  финансовой отчетности жестко не регламентируют, каким должен быть план счетов бухгалтерского учета, в том числе в части  отражения расчетных операций. Вместе с тем при построении плана  счетов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности необходимо, чтобы он обеспечивал:

• простое составление основных финансовых отчетов организации;
• был гибким и обеспечивал возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;
• был в достаточной мере детализирован для целей формирования управленческой отчетности.

В связи с этим, а также  учитывая то, что в соответствии с международными стандартами финансовые отчеты, составляемые на дату, оперируют  преимущественно показателями входящих и исходящих сальдо, не предполагается ведения учета на активно-пассивных  счетах (которые присутствуют в российском учете коммерческих организаций). В  международной практике каждый счет плана счетов является либо активным, либо пассивным.

Организация бухгалтерского учета расчетных операций сводится, таким образом, к двум счетам: счету  дебиторов (счета к получению) и  счету кредиторов (счета к оплате). Счета дебиторов в этом случае всегда только активные, предполагающие исключительно дебетовое сальдо, отображающее остаток требований организации  к контрагентам. Счета кредиторов - только пассивные, предполагающие исключительно  кредитовое сальдо, отображающее величину обязательств организации. Обособленно  на соответствующих активных и пассивных  счетах учитываются авансы, выданные поставщикам, и авансы, полученные от покупателей.

При исследовании вопросов организации синтетического учета  расчетов примечателен опыт построения плана счетов бухгалтерского учета  в кредитных организациях, регламентированный Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Согласно этому Положению  в плане счетов банка отсутствуют  активно-пассивные счета. В отношении  расчетных счетов, где сальдо может  переходить из дебетового в кредитовое и наоборот, применяются парные счета. Они имеют одинаковое название, но в одном случае счет активный, а  в другом - пассивный.

Рассмотренный способ группировки  и обобщения информации о расчетных  операциях удобен при заполнении форм бухгалтерской отчетности, не допускает зачета требований и обязательств по одному (или группе) контрагентов и обеспечивает формирование подробной  аналитической информации о величине и составе дебиторской и кредиторской задолженности для заинтересованных пользователей.

Важно, что в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности строение плана счетов в  части расчетных операций должно быть разработано компанией таким  образом, чтобы обеспечивало возможность  формирования информации о торговой и прочей задолженности.

На основании изложенного  предлагается внести изменения в  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцию по его применению, предполагающие, как это ни парадоксально, возврат  в некоторых положениях к действовавшему ранее порядку учета расчетов по полученным и выданным авансам. В  целях реформирования национальной учетной системы и гармонизации практики учета расчетных операций в соответствии с международными стандартами целесообразно:

1. Счет 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" переименовать в счет 60 "Расчеты  с контрагентами-кредиторами"  и классифицировать как пассивный.  Назначение счета изложить в  следующей редакции: "По счету  учитываются суммы торговой кредиторской  задолженности, подлежащие оплате  поставщикам и подрядчикам за  полученное имущество, принятые  работы, потребленные услуги".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" переименовать  в счет 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами" и классифицировать как активный. Назначение счета изложить в следующей  редакции: "По счету учитываются  суммы торговой дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков за поставленное имущество, оказанные услуги, выполненные работы".

2. Для учета сумм авансов  и предварительной оплаты, выданных  поставщикам и подрядчикам, и  полученных от покупателей и  заказчиков ввести счет 61 "Расчеты  по авансам, выданным контрагентам" (активный) и счет 64 "Расчеты по  авансам, полученным от контрагентов" (пассивный) соответственно.

3. Для целей учета прочей  дебиторской и кредиторской задолженности  счет 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" переименовать  в счет 76 "Расчеты с прочими  дебиторами" (классифицировать как  активный) и в пару ему ввести  счет 78 "Расчеты с прочими кредиторами" (классифицировать как пассивный).

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами" и счету 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами", а также счетам учета авансов  выданных и авансов полученных и  прочей дебиторской и кредиторской задолженности должен вестись по каждому контрагенту: поставщику, подрядчику, покупателю, заказчику, прочему дебитору, прочему кредитору. Образование  в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового сальдо по активному счету не допускается.

Согласно предлагаемой методике бухгалтерского учета расчетных  операций не допускается образование  развернутых сальдо по счету 60 "Расчеты  с контрагентами-кредиторами" и 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами". Ведение учета по такой схеме  позволит производить заполнение строк  бухгалтерского баланса и других форм отчетности исходя из остатков непосредственно  по синтетическим счетам. Дебетовое  сальдо счета 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами" и счета 61 "Расчеты по авансам, выданным контрагентам" подлежит отражению  в активе баланса по строкам дебиторской  задолженности. Кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами" и счета 64 "Расчеты по авансам, полученным от контрагентов" подлежит отражению в пассиве баланса  по строкам кредиторской задолженности. Таким образом, зачет сальдо аналитических счетов по одному синтетическому счету будет технически невозможен, что, в свою очередь, приведет к снижению вероятности бухгалтерских ошибок.

На основе предложенных изменений  соответственно определяется порядок  заполнения в российской отчетности групп строк бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность" и "Кредиторская задолженность".

Дополнительная информация, полезная пользователям для получения  более полной и объективной картины  о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности за отчетный период и изменениях в  финансовом положении, подлежит включению  в пояснительную записку к  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные показатели деятельности, характеризующие качественные изменения  в имущественном и финансовом положении организации, а также  факторы, повлиявшие на эти изменения, следует отражать с указанием  применяемых правил расчета аналитических  показателей. В части учета расчетных  операций интерес представляют показатели удовлетворительности структуры баланса (ликвидности, способности восстановления (утраты) платежеспособности). При их оценке пользователей интересуют такие  показатели, как наличие и движение денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, денежных эквивалентов, просроченные дебиторская и кредиторская задолженность, полнота исполнения обязательств перед коммерческими  партнерами, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств. Также интерес представляет оценка положения организации на рынке ценных бумаг, а также причины  и возможные последствия имевших  место негативных явлений.

Кроме того, пользователи заинтересованы в оценке деловой активности организации, критериями которой выступают:

• показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта;
• репутация организации, выражающаяся, например, в известности клиентов, пользующихся ее услугами;
• широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
• степень выполнения плановых показателей и обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
• уровень эффективности использования ресурсов организации, включая наиболее ликвидные активы в виде временно свободных денежных средств.

Отметим, что представление  информации о важнейших экономических  и финансовых показателях деятельности организации целесообразно осуществлять в динамике за ряд лет. Такой подход обеспечит заинтересованных пользователей  бухгалтерской отчетности возможностью выявления тенденций в их развитии и построения прогнозов.

Таким образом, предложенная организация формирования и представления  отчетности о расчетах хозяйствующего субъекта с контрагентами и остатках и составе дебиторской и кредиторской задолженности, во-первых, обеспечит  пользователей достоверной информацией, в которой минимизирована вероятность  бухгалтерских ошибок, но при этом содержатся необходимые аналитические  данные, а во-вторых, выступит важным шагом на пути адаптации российской учетной системы к требованиям  международных стандартов. Повышенное внимание к проблеме унификации бухгалтерского учета в данной области продиктовано развитием экономической интеграции бизнеса, требующей единых подходов к пониманию показателей, отражаемых в финансовой отчетности. Потребность  в гармонизации национальной учетной  практики актуальна в масштабах  мировой экономики.

2 Бухгалтерский  учет выбранного объекта учета  и его отражение в текущей  практике

2.1 Нормативная  и законодательная база

Хозяйственные связи, возникающие  у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым  условием ее деятельности, так как  они обеспечивают бесперебойную  работу предприятия. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют  предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание  их ассортимента.

От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты  с поставщиками, а также от состояния  расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также  дальнейшее налаживание партнерских  связей. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению  штрафов, пеней за несвоевременное  перечисление денежных средств в  уплату своей задолженности. Это  ухудшает не только финансовое состояние  предприятия, также ухудшаются взаимоотношения  с другими предприятиями. Когда  предприятие реализует свою продукцию  покупателям, это не означает, что  оплата будет произведена немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию и составляют большую  часть дебиторской задолженности. Специфическим элементом дебиторской  задолженности являются векселя  к получению, по существу представляющие собой ценные бумаги.

Под дебиторской понимают задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность  покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под  отчет денежные суммы и др.). Организации  и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В Российской Федерации главной  базой информационного обеспечения  бухгалтерского учета являются нормативные  документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве. Основными нормативными документами при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями, различными дебиторами и кредиторами и составлении  финансовой отчетности являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Закон  имеет большое значение для  развития бухгалтерского учета  в стране, поскольку: повышает  юридический статус норм бухгалтерского  учета для коммерческих и некоммерческих  организаций; закрепляет обязанность  ведения бухгалтерского учета  в юридических лицах; повышает  статус норм бухгалтерского учета  до уровня статуса норм другого  законодательства.

2. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 1. Федеральный  закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред.  Федерального закона от 29.06.04 г.  №58-ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2. Федеральный  закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в  ред. Федеральных законов от 29.12.2000г.  № 166-ФЗ, от 31.12.02г. № 191-ФЗ и  от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34н. В дальнейшем в него  внесены изменения и дополнения  приказами Минфина от 30.12.99 г. №  107 и от 24.03.2000 г. № 31н. Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Положение состоит из шести разделов.