Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами ведется  на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

 

Дебет    Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»    Кредит

Увеличение дебиторской  задолженности и уменьшение кредиторской задолженности предприятия	Корреспондирующий счет	Уменьшение дебиторской  задолженности и увеличение кредиторской задолженности предприятия	Корреспондирующий счет
Сальдо –долг дебиторов  на начало периода  Начислена разная дебиторская  задолженность  Перечислена разная кредиторская задолженность  Сальдо –долг дебиторов  на конец периода	- 91 51,52 -	Сальдо –долг кредиторам на начало периода  Получена разная дебиторская  задолженность  Начислена разная кредиторская задолженность  Депонирована заработная плата Сальдо –долг кредиторам на начало периода	- 51,52 08,10, 20,26,44, 91 70 -

Сальдо на счете 76 показывается в развернутом виде.

Начисление разной дебиторской  задолженности отражается следующей  проводкой:   Д 76  К 91.

Начисление разной кредиторской задолженности отражается следующей  проводкой:   Д 08,10,26,44 и др.     К 76.

Депонированная заработная плата переводится на счет 76 со счета 70 ( Д 70  К 76 ). Выдача депонированной заработной платы отражается по дебету счета 76   (Д 76   К  50).

Удержания по исполнительным листам  отражается   ( Д 70   К 76 ).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Поставщики и подрядчики – это  организации, поставляющие сырьё, материалы  и другие ТМЦ, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую  энергию, выписанные на основании показателей  измерительных приборов и действующих  тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные  услуги.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных  расчетах в РФ предложена новая форма  расчетов, основанная на использовании  выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается  банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение.

На предъявленные к оплате счета  поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41 и др.) (Дт 10,41 Кт 60) или счета  по учету соответствующих расходов (Дт 20, 23, 25, 26 Кт 60).

На счете 60 отражают задолженность  в пределах акцепта. При обнаружении  недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и  арифметических ошибок счет 60 кредитуют  на соответствующую сумму в корреспонденции  со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям» (Дт 76/2 Кт 60).

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 и  кредиту 60 (Дт 19 Кт 60). Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков  и подрядчиков за приобретенные  ценности, выполненные работы и оказанные  услуги отражают по дебету счетов учета  затрат на производство (поскольку  они включаются в себестоимость  продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед  поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При журнально-ордерной форме учета  учет расчетов с поставщиками ведут  в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в Журнал-ордер № 6.

Аналитический учет должен обеспечить получение следующих данных о  задолженности поставщикам: по расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным  документам; по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям, срок оплаты которых  не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств, расчетов на суммы  поступивших платежей (включая суммы  полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной  оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при  расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  необходимых данных по: покупателям  и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям  и заказчикам по не оплаченным в  срок расчетным документам; авансам  полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" обособленно.

В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" как бы зеркально  отражает у продавца факты хозяйственной  жизни, регистрируемые покупателем  по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу  же у предприятия возникает дебиторская  задолженность и именно поэтому  счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло  иметь место или получение  аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает  кредиторская задолженность.

Прежде всего, счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" нужен для отражения задолженности  покупателей за реализованные ценности (работы, услуги).

Современные ПБУ требуют отражения  всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "...независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/98, п.6).

Однако мы отметим и другие возможности.

Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей  или оказания услуг составление  следующей записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90.1 "Выручка"

Цикл операций по продаже ценностей  можно представить по следующему примеру.

Пример

Отгружены товары покупателю общей  стоимостью 120000 руб., себестоимость  этих ценностей - 90000руб.

Дебет 62 Кредит 90.1

- 120000 руб. - выписан счет покупателю  за отгруженные ценности;

Дебет 90.2 Кредит 41

- 90000 руб. - отгружены ценности.

Прибыль в объеме 30000 руб. отражена как разность между оборотами  по счетам 90.1 "Выручка" и 90.2 "Себестоимость  продаж". При этом обратите внимание, прибыль зафиксирована, уже надо платить налоги, но денег нет, платить  нечем.

В тех случаях, когда моментом реализации признается, согласно условиям договора купли-продажи и/или выбранной  учетной политике, оплата ценностей, таких парадоксов не возникает.

 

2.4 Первичные учетные  документы (унифицированные формы).

 

За последние годы в  России проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Для данной темы «Аудит расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие  законодательные акты:

Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской  деятельности»;

Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

Постановление Правительства  РФ от 16.02.2008 г. № 80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении положения о  лицензировании аудиторской деятельности»;

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском  учете»;

Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ»;

Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению»;

Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

Положение по ведению бухгалтерского учета № 1/98 (в ред. Приказа Минфина  РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная политика организации»;

Налоговый Кодекс РФ;

Гражданский Кодекс РФ;

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального  предпринимателя»;

Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной сделке».

 

Заключение

 

Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами, учредителями является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого  учета являются:

- формирование полной и достоверной  информации о состоянии расчетов  с поставщиками и подрядчиками  за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, необходимой внутренним  пользователям бухгалтерской отчетности  – руководителям, учредителям,  участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним  – инвесторам, кредиторам и другим  пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для  контроля за соблюдением законодательства  Российской Федерации при осуществлении  организацией хозяйственных операций  и их целесообразностью, наличием  и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых  и финансовых ресурсов в соответствии  с утвержденными нормами, нормативами  и сметами;