Учет реализации работ, услуг

     Изделия, принятые для комиссионной продажи, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", реализация товаров - на счете 46 "Реализация", расчеты по сдатчикам - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет товаров и расчетов со сдатчиками ведется на учетных карточках (код по ОКУД 0903822), на основании которых составляется оборотная ведомость (код по ОКУД 0903137) по счетам 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами". Таким образом, бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

• поступление товаров от индивидуальных частных предпринимателей по ценам, установленным комиссионным соглашением Д-т 002;
• списание реализованных и возвращенных товаров К-т 002;
• суммы, полученные со сдатчиков за хранение товаров Д-т 50 - К-т 80;
• отражение в учете уценки товаров К-т 002;
• отражение суммы реализованных товаров по ценам реализации Д-т 50 - К-т 46;
• начислено сдатчику за реализованный товар по ценам реализации за вычетом комиссионного вознаграждения Д-т 46 - К-т 76;
• выплата сдатчику денег за реализованный товар (за минусом комиссионного вознаграждения) Д-т 76 - К-т 50,51.

 

В оптовой торговле

Итак, при  оприходовании товара делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 41/1 "Товар в оптовой торговле";

К-т 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 рублей;

Д-т 19 "НДС  полученный";

К-т 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" 20 000 рублей. 

При оплате за полученный товар:

Д-т 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками";

К-т 51 "Расчетный  счет"- 120 000 рублей. 

Одновременно  делается проводка по возмещению НДС:

Д-т 68 "Расчеты  с бюджетом";

К-т 19"НДС  полученный" 20 000 рублей. 

Затем при реализации товара делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 41/1"Товар  в оптовой торговле"- 100 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 44 "Издержки обращения"- 12 000 рублей;

Д-т 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками";

К-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг."- 150 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 68 "Расчеты  с бюджетом"- 25 005 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 80 "Прибыли  и убытки"- 12 995 рублей. 

В розничной торговле

Д-т 41/2 "Товар в розничной торговле";

К-т 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками- 120 000 рублей;

Д-т 41/2 "Товар в розничной торговле";

К-т 42 "Торговая наценка"- 25 000 рублей. 

Реализация  отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками";

К-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг"- 150 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 41/1 "Товар в оптовой торговле"- 145 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т  42 "Торговая наценка"- 25 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 44 "Издержки обращения"- 12 000 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 68 "Расчеты  с бюджетом"- 4 168 рублей;

Д-т 46 "Реализация продукции, работ, услуг";

К-т 80 "Прибыли  и убытки"- 13 832 рублей.

     Исчисление  НДС по товарным операциям производится с учетом следующих обстоятельств:

• осуществляется ли товарная операция в оптовой или розничной торговле;
• принадлежит ли организации товар на праве собственности, или она осуществляет реализацию товаров по договорам поручения или комиссии.

   Организация учета НДС имеет следующие  особенности: если товар оприходован  в оптовую торговлю, то на 41 счете  числится его стоимость без НДС, следовательно, реализуя его в розницу, мы не можем считать НДС только с наценки.

В оптовой  торговле товар приходуется:

Д-т 41 - К-т 60;

Д-т 19неопл. - К-т 60.

В розничной  торговле на 41 счете товар числится по покупной цене вместе с НДС

Д-т 41 - К-т 60.

Поэтому на предприятиях, торгующих и оптом, и в розницу, целесообразно вести два субсчета по счету 41:

41.1 "Товар  в оптовой торговле";

41.2 "Товар  в розничной торговле".

При оприходовании  товара, как правило, трудно предположить, каким именно образом он будет  реализовываться. Рассмотрим вариант приобретения партии товара, часть из которой будет реализована оптом, а часть - в розницу.

1) Д-т  41.1 - К-т 60 100000;

Д-т 19неопл. - К-т 60 20000;

товар оприходован на склад в оптовой  торговле:

2) Д-т  46 - К-т 41.1 - 25000;

Д-т 46 - К-т 68 - 10000;

Д-т 62 - К-т 46 - 50000.

Частично  товар реализован со склада оптом.

3) Часть  товара отпускается в розничную  торговлю. На счете 41.2 товар числится  с НДС, следовательно его нужно  восстановить:

Д-т 41.2 - К-т 41.1 - 50000;

Д-т 41.2 - К-т 19неопл. или 68 - 10000.

     Во  второй проводке выбор счета 19 или 68 обусловлен, если реализуемый товар  был оплачен Д-т 60 - К-т 51, 50 и НДС  взят на возмещение Д-т 19опл. - К-т 19неопл., Д-т 68 - К-т 19опл. Тогда рассматриваемая  проводка выглядит как: Д-т 41.2 - К-т 68, то есть ранее возмещенный в оптовой торговле НДС мы ставим к начислению в розничной торговле.

     Если  же товар ранее оплачен поставщику не был и доля НДС, приходящаяся на часть товара, переводимого в розничную  торговлю, числится на 19неопл., то рассматриваемая  проводка будет выглядеть следующим образом:

Д-т 41.2 - К-т 19 неопл.

Таким образом, уменьшится сумма НДС, причитающаяся  к возмещению при оплате поставщику за товар.

Д-т 41.2 - К-т 42 40000 - наценка;

Д-т 46 - К-т 41.2 100000;

Д-т 46 - К-т 42 40000 (красным);

Д-т 46 - К-т 68 40000 ´ 16,67 % (НДС с наценки);

Д-т 46 - К-т 44 12000;

Д-т 50 - К-т 46 100000.

Товар реализован в розничной торговле. 

Реализация  по договорам поручения  и комиссии 

     Согласно  гражданскому законодательству, "по договорам поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия" (ст. 971 ГК РФ); "по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента" (ст. 990 ГК РФ).

     В данном случае комитент или поручитель является продавцом- собственником  реализуемого товара, а поверенный или комиссионер осуществляет реализацию услуги. В результате указанного юридического действия комитент или доверитель выплачивает комиссионеру или поверенному определенное вознаграждение.

     Если  реализация товаров производится без  участия комиссионера или поверенного  в расчетах, то сумма полученного  вознаграждения и будет являться облагаемым НДС оборотом.

Д-т 51 - К-т 46 - 120000;

Д-т 46 - К-т 68 - 20000.

     При этом для учета товара используется забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию". Если же комиссионер или поверенный получает на свой расчетный счет всю сумму причитающегося от покупателя товара, то:

Д-т 004 "Товары принятые на комиссию"- 800000;

Д-т 51 - К-т 46 - 1000000;

Д-т 46 - К-т 68 - 200000 ´ 16,67 %;

Д-т 46 - К-т 51 - 800000;

К-т 004 "Товары принятые на комиссию" 800000.

     Таким образом, НДС уплачивается с суммы вознаграждения комиссионера или поверенного, а на 46 счете (после списания издержек) определяется сумма прибыли, полученная от осуществления этой операции. 
 
 

Организация налогового учета  процесса реализации продукции (работ, услуг) 

     Момент  отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами (при передаче продукции покупателю, по мере ее оплаты, по исполнении любого иного условия, установленного договором). До этого момента будущий собственник имущества (даже если оно находится у него) не имеет права им распоряжаться, не несет риск его случайной гибели иначе как по согласованию с настоящим собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к другому лицу является имуществом предприятия независимо от того, что может измениться месторасположение этого имущества (со склада перегрузили в вагон, передали представителю другого предприятия по накладной, то есть отдали ему на ответственное хранение и пр.). Предприятие имеет все права и соответствующие обязанности по содержанию данного имущества. Соответственно, до этих тех пор предприятие не должно формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации продукции (работ, услуг, товаров), а переданное представителям покупателя (перевозчика) имущество отражается у предприятия на счете 45 "Товары отгруженные" по его фактической себестоимости, поскольку основания выставить покупателю счет по продажным ценам еще отсутствуют (право собственности еще не перешло).

     Данный  подход (так называемый учет по отгрузке - условный устойчивый термин) ограниченно соответствует основополагающим принципам бухгалтерского учета: принципу имущественной обособленности и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Действительно, именно при таком подходе на счетах бухгалтерского учета формируется достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, поскольку на его балансе отражается именно то имущество, которое принадлежит ему на праве собственности, то есть до тех пор, пока право собственности предприятием не утрачивается.

     Получение таких отчетных данных на счетах бухгалтерского учета предприятия обеспечивается применением на предприятии метода отражения по кредиту счета 46 выручки  в момент отчуждения. Более того, Минфином РФ в 1996 году методологически решена проблема формирования в таком случае на счетах бухгалтерского учета реальной задолженности предприятия по расчетам с бюджетом (и внебюджетными фондами), по налогам организациям, которые применяют в целях налогообложения метод определения выручки по оплате. В таком случае предложено использовать промежуточный счет 76, субсчет "Расчеты с бюджетом".

     Однако  надо иметь в виду, что для целей  налогообложения, и это оговаривается  в п. 13 "Положения о составе  затрат...", выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу предприятия), либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.