Учет реализации работ, услуг

     Следовательно, у организаций, учитывающих выручку  от реализации продукции по мере оплаты, возникает несоответствие между  бухгалтерской и налоговой отчетностью.

     В этом же нормативном документе ГНС  предлагается следующая методика определения выручки от реализации продукции по мере оплаты. Суммируются:

• стоимость остатков отгруженной продукции, товаров на начало отчетного периода;
• стоимость отгруженной продукции (товаров) за отчетный период;
• определяется стоимость остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода.

   Из  суммы, полученной от сложения стоимости  остатков отгруженной продукции (товаров) на начало отчетного периода и  отгруженной продукции (товаров) за отчетный период, исключается стоимость  переходящих остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода, что и дает данные по оплаченной продукции (товарами) для исчисления налогов. Данная методика требует уточнений:

• во-первых, речь идет о стоимости отгруженной продукции, а вот о какой - договорной или фактической себестоимости - не ясно;
• во-вторых, если рассматривать стоимость отгруженной продукции по договорной стоимости, то в бухгалтерском балансе она представлена в виде дебиторской задолженности покупателей, а не стоимости отгруженной продукции. Поэтому такая формулировка не корректна;
• в-третьих, если речь идет о стоимости отгруженной продукции по фактической себестоимости (которая ранее учитывалась на счете 45), то о какой налогооблагаемой выручке можно говорить, если она складывается из договорной стоимости.

   На  счете 45 в настоящее время организации  отражают движение отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка  момент перехода права владения, пользования  и распоряжения имуществом и риска его случайной гибели при переходе от организации к покупателю.

   На  этом же счете учитываются как  отгруженные готовые изделия  и товары, так и товары, переданные для реализации другим организациям на комиссионных и иных подобных началах.

   Проанализировав вышеуказанные положения и исходя из того, что пока предприятиям предоставлена возможность самим определять варианты налогового учета, считаем целесообразным предложить следующую схему бухгалтерских записей и методику исчисления налогооблагаемой прибыли "по оплате". Рабочим планом счетов предусматривается открытие следующих счетов (рабочий план счетов предусмотрен и Законом РФ "О бухгалтерском учете"): 

1-й вариант  (продукция отгружена, а затем  оплачена):

Д-т  счета 62.2 - К-т счета 46 - 120 млн. руб. (договорная стоимость, вкл. НДС);

Д-т  счета 46 - К-т счета 68.21 - 20 млн. руб. (НДС, причитающийся с покупателя);

Д-т  счета 46 - К-т счета 40,41 - 80 млн. руб. (фактическая  себестоимость продукции, продажная  стоимость товара);

Д-т  счета 46 - К-т счета 26 - 10 млн. руб.- списываются постоянные затраты;

Д-т  счета 46 - К-т счета 43,44 - 2 млн. руб.- списываются  коммерческие расходы, издержки обращения;

Д-т  счета 46 - К-т счета 80.2 - 8 млн. руб.- прибыль  от реализации;

Д-т  счета 51 - К-т счета 62.1 - 100 млн. руб.- частичная оплата по договору;

Д-т  счета 62.1 - К-т счета 62.2 - 100 млн. руб.- списывается дебиторская задолженность;

Д-т  счета 68.21 - К-т счета 68.2 - 16,67 млн. руб.

Д-т  счета 80.2 - К-т счета 80.1 - расчетным  путем (методика и сумма будет  приведены ниже). 

2-й Вариант  (продукция частично оплачена  предварительно, и частично после  отгрузки)

Д-т  счета 51 - К-т счета 64 - 60 млн. руб. (получена предварительная оплата);

Д-т  счета 64 - К-т счета 68.2 - 10 млн. руб. (уплачивается НДС с полученных авансов);

Д-т  счета 62.2 - К-т счета 46 - 120 млн. руб. (отгружена  продукция по договорной цене);

Д-т  счета 46 - К-т счета 68.21 - 20 млн. руб. (начислен НДС, причитающийся с покупателей);

Д-т  счета 46 - К-т счета 40,41 - 80 млн. руб. (списывается  фактическая себестоимость отгруженной продукции, покупная стоимость товара);

Д-т  счета 46 - К-т счета 26 - 10 млн. руб. (списываются  постоянные затраты);

Д-т  счета 46 - К-т счета 43,44 - 2 млн. руб. (списываются  коммерческие расходы, издержки обращения);

Д-т  счета 46 - К-т счета 80.2 - 8 млн. руб. (определяется финансовый результат реализации);

Д-т  счета 51 - К-т счета 62.1 - 50 млн. руб. (получена оплата после отгрузки);

Д-т  счета 68.2 - К-т счета 64 - 10 млн. руб. (восстанавливается  НДС, ранее уплаченный);

Д-т  счета 64 - К-т счета 62.1 - 60 млн. руб. (засчитывается в оплату аванс);

Д-т  счета 62.1 - К-т счета 62.2 - 110 млн. руб. (отражается реализация продукции - отгруженная  и оплаченная);

Д-т  счета 68.21 - К-т счета 68.2 - 18,33 млн. руб. (начисляется НДС с оплаченной реализованной продукции);

Д-т  счета 80.2 - К-т счета 80.1 - определяется расчетным путем (методика описана  ниже).

     Рассмотрим  методику расчета прибыли к налогообложению  по методу "оплаты". Для определения налогооблагаемой прибыли можно предложить следующую формулу: 

     Пн = Вопл.- НДСопл.- Сф. опл - Ипост.- Кр, 

где:    Вопл.- выручка от реализации отгруженной и оплаченной продукции;

     НДСопл.- НДС к начислению от Вопл.;

     Сф - себестоимость оплаченной продукции;

     Ипост.- издержки постоянные;

     Кр - коммерческие расходы.

В свою очередь указанные показатели означают:

Boпл.- сумма  оборота Д-т счета 62.1 - К-т счета  62.2;

НДСопл.- сумма оборота Д-т счета 68.21 - К-т  счета 68.2;

Сф - сумма  оборота (Д-т счета 46 и К-т счета 40, 20,41) коэффициент оплаты, где:   Вопл – К-т оплаты = оборот Д-т счета 62.2 - К-т счета 46

     Ипост.- сумма оборота (Д-т счета 46 - К-т  счета 26) ´ коэффициент оплаты;

     Кр - сумма оборота (Д-т счета 46 К-т  счета 43,44) х коэффициент оплаты.

     Исходя  из вышеприведенного практического  материала, налогооблагаемая прибыль будет равна: 

Вариант 1-й:

Вопл. = 100 млн. руб.

НДСопл. = 16,67 млн. руб.

Копл. = 100/120 = 0,83

Сф = 80 х 0,83 = 66,4 млн. руб.

Ип. = 10 млн. руб. ´ 0,83

Кр = 2 млн. руб. ´ 0,83

Пн = 100 - 16,67 - 66,4 - 8,3 - 1,66 = 6,97 млн. руб.

Д-т  счета 80.2 - К-т счета 80.1 - 6,97 млн. руб. 

Вариант 2-й:

Вопл. = 110 млн. руб.

НДСопл. = 18,33 млн. руб.

Копл. = 110/120 = 0,91

Сф = 80 х 0,91 = 72,8 млн. руб.

Ип. = 10 млн. руб.

Кр = 2 млн. руб.

Пн = 110 - 18,33 - 72,8 - 9,81 - 1,66 = 7,4 млн. руб.

Д-т  счета 80.2 - К-т счета 80.1 - 7,4 млн. руб.

     Приведенный вариант учета расценивается  налоговой инспекцией как вариант  организации бухгалтерского учета  для правильной организации налогового учета. Существует также кассовый метод исчисления результата от реализации продукции "по оплате".

     Выручка от реализации продукции для целей  налогообложения у организаций, ведущих учет по методу оплаты, определяется как разница между суммой, полученной от сложения стоимости остатков отгруженной  продукции на начало отчетного периода и разгруженной продукции за отчетный период, и стоимостью переходящих остатков отгруженной продукции на конец отчетного периода.

     Себестоимость реализованной продукции по предприятиям, определяющим выручку от реализации по мере оплаты, определяется по следующему расчету:

а) определяется отношение между суммой остатка  отгруженной продукции на начало отчетного года и отгруженной  продукции в отчетном периоде  по фактической себестоимости и  суммой стоимости остатка отгруженной  продукции на начало отчетного периода и отгруженной продукцией в отчетном периоде в отпускных ценах предприятия;

б) полученный коэффициент умножается ни стоимость  выручки от реализации продукции, принимаемой  для целей налогообложения - результат  представляет собой себестоимость  реализованной продукции.

     В данном случае для того, чтобы правильно  сделать расчет, необходимо вести  учет для целей налогообложения, где за балансом организовывать учет счета 45 по фактической себестоимости  и продажным ценам. Результат  к налогообложению получается аналогичный вышеприведенному, только более трудоемкий.

     Конечная,   обобщающая    характеристика    финансового    результата

предпринимательской деятельности содержится в форме “Отчет о финансовых результатах”. Все данные, формирующие финансовый результат,  показываются  в  развернутом  виде.  В  нем  можно  исчерпывающе получить  сведения  о  выручке,   себестоимости   реализованной   продукции, коммерческих  и управленческих расходах,  операционных  и  внереализационных доходах и расходах, процентах к получению и уплате, а также сумму налога  на прибыль, уплаченного за отчетный период.

     Отдельно  приводятся  суммы  прибыли или  убытка  от  реализации,  от  финансово-хозяйственной   деятельности   и нераспределенная прибиль (убыток)  отчетного  периода.  Отчет о финансовых результатах  предназначен как для внутренних, так  и  внешних  пользователей отчетной информацией. 
 
 
 
 
 
 

Ознакомление  с предприятием и  общая организация  на нём бухгалтерского учёта, анализа и  внутреннего аудита 

     Я проходила практику в охранном агентстве г. Донского. Режим работы офиса с 10-00 до 19-00. В состав здания входят: склад, административные помещения, бытовые помещения для персонала,  фойе. Работники агентства предоставляют свои услуги в любое время суток, в зависимости от пожеланий заказчика.

       К административным помещениям  причисляют кабинет директора,  бухгалтерию и зал обслуживания клиентов. К бытовым помещениям относят раздевалку для персонала и туалетные комнаты.

     При входе в агентство расположено фойе. В фойе предусмотрен также пост охраны. Зал разделен на 2 части. В первом зале предусмотрен отдел предварительного знакомства с клиентом и заполнения анкет.

   Во втором зале расположен отдел оформления и заключения договоров. Рядом располагается касса для расчета с клиентами. Интерьер зала выдержан в жёлто-бежевых тонах. При  отделке зала были использованы материалы из дерева, камня.

   Для оформления залов  и  помещений для потребителей используются  изысканные и оригинальные декоративные  элементы (светильники, драпировки, картины и т.д.).

    Для создания оптимального микроклимата  в зале имеется система кондиционирования воздуха. Мебель в агентстве  повышенной комфортности, соответствует интерьеру.

   Агентство - это общедоступное  предприятие, предоставляющее потребителям широкий ассортимент услуг, в первую очередь по индивидуальным заказам.

     Обслуживающий персонал имеет  форменную одежду и обувь единого  образца. Агентство имеет, кроме обычной вывески, вывеску световую с элементами оформления, имеются удобные подъездные пути для транспорта, а также охраняемая автостоянка.

    Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе, в соответствии с планом счетов. Переход на новый план счетов состоялся 1.01.2002г. Регулярно, два раза в год, на предприятии проводится аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности.