Учет реализации работ, услуг

    На  предприятии весь имеющийся экономический анализ занесен в компьютер. На предприятии работает один экономист. Весь экономический  анализ осуществляется при помощи компьютера. Экономист должен составлять калькуляцию по услугам. В конце каждого месяца экономист делает анализ технико-экономических показателей за определенный месяц по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, который подписывается руководителем данного предприятия для ознакомления с результатами деятельности предприятия за прошедший месяц.

    Отчётность  предприятия, налги  и налогообложение 

    Агентство отчитывается по упрощённой системе  налогообложения. Сущность единого  налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

¨      налога на прибыль организаций,

¨     налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),

¨      налога на имущество организаций,

¨      единого социального налога.

     Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный  год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Данное охранное агентство избрало объектом налогообложения доходы, что соответствует налоговой ставке 6% .

     Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой  декларации по единому налогу для  организаций и индивидуальных предпринимателей различные. Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога. Например, за 2005 год организация обязана уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 апреля 2006 года.

     На  протяжении налогового периода все  налогоплательщики исчисляют сумму  авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и  выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и производят уплату авансовых платежей  в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Министерство  финансов РФ утвердило новую форму  налоговой декларации по единому налогу и Порядок ее заполнения приказом № 7н от 17 января 2006 года.

     Эта же форма декларации заполняется и по ежеквартальным авансовым платежам. Несмотря на большой объем листов, заполнение декларации не представляет большой сложности, кроме того, заполнять и представлять в ИФНС нужно только те листы, которые необходимы налогоплательщику.

     Уплата  налога и квартальных авансовых  платежей по налогу производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

     Упрощенная  система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, прежде всего, ставил перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ.

     В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Налог исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     При выборе в качестве объекта налогообложения  базы «доходы», налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой базы доходы, исчисляет  следующим образом сумму единого  налога, которую он должен уплатить в бюджет:

• определяем налоговую базу (денежное выражение доходов),
• находим сумму исчисленного единого налога (умножаем величину налоговой базы на ставку налога),
• определяем сумму страхового взноса в пенсионный фонд,
• если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяем сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности,
• определяем сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного единого налога и вычетом - страховыми взносами в Пенсионный фонд и выплаченными работникам пособиями по временной нетрудоспособности, при этом вычет не может быть больше 50% от исчисленного единого налога.

   В соответствии со статьей 3 вышеупомянутого Закона № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Таким образом, организация, перешедшая на упрощенку, продолжает вести учет основных средств  и нематериальных активов в регистрах бухгалтерского учета. При этом организация начисляет амортизацию на свои активы. Начисление амортизации и определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов необходимо на протяжении всего срока работы организации по упрощенной системе налогообложения для контроля за величиной остаточной стоимости активов. Ведь организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей.

     Что касается отнесения на расходы стоимости  основных средств, то согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в особом порядке и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

     При определении сроков полезного использования  основных средств следует руководствоваться  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации  в соответствии со статьей 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

    Для списания на расходы стоимости основных средств, необходимо вести регистры налогового учета. Приказом МНС России от 28.10 2002 года № БГ-3-22/606 утверждена «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Раздел II этой книги «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» является по существу таким налоговым регистром.

Заключение 

     Счёт бухгалтерского учёта 46 «Реализации продукции (работ, услуг)» -

счет, предназначенный для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются, в частности, себестоимость и выручка (доходы) по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях; услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта; услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам предприятий связи. Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета 46 на счет 80 "Прибыли и убытки".

Этот  режим, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Выбор агентством упрощённой системы налогообложения является, несомненно, правильным решением, потому что её достоинствами являются:

¨      снижение налогового бремени налогоплательщика,

¨      упрощение учета, в том числе  налогового,

¨      упрощение налоговой отчетности,

¨      относительно низкие ставки единого  налога,

¨  налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,

¨   право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

     Если  сравнивать «новую» упрощенку с  действовавшей до 01.01.2003 г., то новый  налоговый режим во многом выигрывает. Например, по сравнению с ушедшей упрощенкой, в новой значительно расширен список расходов, принимаемых в целях налогообложения, пороговая сумма годового дохода повышена с 10 млн. рублей до, в 2006 году, 20 млн. рублей, пороговая численность наемных работников повышена с 15 человек до 100 человек и т. д.

     В новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ Законодатель максимально  устранил недочеты, отмеченные налогоплательщиками  в процессе применения положений  документа в 2003-2005 гг. Данный налоговый режим в новом налоговом периоде экономически более выгоден и практически более удобен для представителей малого бизнеса. 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Федеральный Закон в ред.от 10.01.2003г.  № 8-ФЗ «О бухгалтерском учете»// СЗ РФ. 2003.  №4 
2. Быкова Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета. Лабораторный практикум. – М.,  2003. – 80с.
3. Глицкий А.Б. Применение автоматизированных систем бухгалтерского учета на предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 320с.
4. Ивлиев М.К. Пошаговая методика обучения автоматизации бухгалтерского учета. – М.: Интеллект-Сервис, 2003. – 123с.
5. Коцюбинский А.О., Грошев С.В. Руководство для бухгалтера по работе на компьютере. – М.: ЗАО «Изд. Дом «Главбух», 2002. – 304с.
6. Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 7.7. в системе гибкой автоматизации бухгалтерского учета. – СПб.: Элби, 2002. – 250с.
7. Гулин В. ИТ – проект: спасательный круг или омут? Как не наступить на те же грабли при внедрении автоматизированной системы.// Бухгалтер и компьютер. – 2003. - №9. – С.17-24
8. Дубровина Л.А. Автоматизация бухгалтерского учета на основе программы «Бузгалтерия-ИНФИН»// Бухгалтер и компьютер. – 2002. - №1. – С.15-19
9. Королев Ю. Развитие автоматизированной формы учета // Бухгалтер и компьютер. – 2004. - №3. – С.5-8
10. Олефиренко Б. Комплексная автоматизация – это реально: система на основе «1С: Предприятие» в компании ИТЛВ. // Бухгалтер и компьютер. – 2003. - №6. – С.9-12
11. Пищиков С. Единство и борьба противоположностей: бухгалтерские системы и ERP. // Бухгалтер и компьютер. – 2003. - №1. – С.31-34
12. Суворова Е. Автоматизация предприятия: когда и как // Бухгалтер и компьютер. – 2004. - №1. – С.15-21
13. Харитонов С. Свежее решение: составление новой бухгалтерской отчетности на компьютере. // Бухгалтер и компьютер. – 2004. - №2. – С.9-13