Учет выбытия основных средств

1.4. Оценка основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества предприятия и, соответственно, на величину амортизационных отчислений, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

При учете объектов основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

Основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости, формирование которой осуществляется в соответствии с требованиями налогового законодательства и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов). Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, считается стоимость ценностей переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравниваемых обстоятельствах.

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств при определении  их первоначальной стоимости могут быть:

• суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальная стоимость  объекта основных средств складывается в момент передачи его в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего времени его нахождения на предприятии. Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением следующих случаев:

• переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного, как правило, в порядке капитальных вложений;
• при частичной ликвидации объектов основных средств;
• переоценки основных средств.

Сумма дооценки (увеличения первоначальной стоимости) в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации: Дт 01 Кт 83; сумма уценки (уменьшения первоначальной стоимости) – на прочие результаты: Дт 91-2 Кт 01.

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. стоимость приобретения или строительства объектов, исходя из действующих цен на момент ее определения. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки.

Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

В процессе использования  основные средства изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизационных отчислений определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Совокупность показателей  первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости применяют  для анализа динамики состояния  и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

1.5. Аналитический и синтетический учёт основных средств, первичные документы по учету.

В соответствии с п.10 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств называется отдельное устройство, предмет, выполняющий какие-либо функции или комплекс конструктивно сочлененных элементов со всеми приспособлениями и принадлежностями для выполнения определенной работы, т.е. инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту  присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации (нахождения в данной организации). Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется движение данного объекта. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными (первичными) документами. Первичные учётные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», к первичным документам учета основных средств относятся документы, представленные в таблице.

Таблица 1.1.

Перечень документов по учету основных средств

Первичные документы  типовой формы на движение основных средств уполномочена оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем. Формы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм учётной первичной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Если в форму требуется внести дополнительные реквизиты, бухгалтер вправе сделать это самостоятельно. Согласно п.5 Методических указаний, организация сама может разрабатывать и утверждать формы первичных документов по учету основных средств. Внесение изменений необходимо оформить организационно-правовыми документами (например, приказом руководителя).

Основные средства учитываются  в течение всего срока их полезного  использования или обычного операционного  цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счёте 01 «Основные средства». Счет активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся  по группам и отдельным инвентарным  объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11). Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов, которые затем под расписку передают в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его  названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной  картотеки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств. 

На счёте 01 «Основные  средства» учитываются только основные средства, принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от сроков их аренды) учитываются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства».

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере №13 по кредиту  счета 01 на основании актов на списание (ф. № ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

1.6. Учёт амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизацией. Иными словами, амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта на себестоимость продукции или включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация начисляется  по инвентарным объектам основных средств, учитываемым на балансе организации. Эти объекты могут находиться в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются – земельные участки  и объекты природопользования. Амортизация  не начисляется:

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
• по библиотечному фонду;
• по продуктивному скоту (буйволам, оленям), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных начислений. Износ – это потеря потребительских свойств объекта. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту.

Начисление амортизации  основных средств производится одним  из следующих способов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).