Учет выбытия основных средств

При безвозмездной передаче начисляется НДС к уплате в  бюджет, исходя из рыночной стоимости: Дт 91 Кт 68. Расходы по передаче отражаются по кредиту счетов учета затрат и  Дт 91 счета. Финансовый результат по данной операции всегда убыточный.

Пример 5.

Организация «Март» подарила сотруднику бывший в употреблении автомобиль, первоначальная стоимость которого 300000 руб., а сумма начисленной амортизации составила 150000 руб. Рыночная стоимость аналогичного бывшего в употреблении компьютера равна 108000 руб., в т.ч. НДС 18%. В бухгалтерском учете записи по передаче отражаются следующим образом:

1. списывается первоначальная стоимость автомобиля: Дт 01.Вос Кт 01 – 300000 руб.;
2. списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания: Дт 02 Кт 01.Вос – 50000 руб.;
3. списывается остаточная стоимость автомобиля: Дт 91 Кт 01.Вос – 150000 руб.;
4. начислен НДС к уплате в бюджет: Дт 91 Кт 68 – 16475 руб.;
5. отражен убыток от передачи автомобиля: Дт 99 Кт 91 – 166475 руб.

2.1.7. Выбытие объекта основных средств в случае

выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение  ее результатов в бухгалтерском  учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств». Цель инвентаризации - подтвердить фактическое наличие основных средств по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

• при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Фактическое наличие  и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально  ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения. Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв-1) в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная  или долгосрочная), составляется отдельная  инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Оформленные соответствующим  образом инвентаризационные описи  комиссия передает в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости (ф. № инв-18). Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией. Все документы составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии в отдельности по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объектов. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой остается у материально-ответственного лица.

Возможен вариант, при  котором материалы результатов  инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа  руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации. Установленные при инвентаризации потери от недостач и порчи объектов основных средств учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по остаточной стоимости. Недостачи имущества и потери от его порчи подлежат возмещению виновными лицами. Ценности могут быть вверены работнику на основании договора о полной материальной ответственности. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать ущерб при недостаче и порче имущества в полном размере. Учет расчетов с работниками по установленным при инвентаризации недостачам ведется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Таблица 2.2.

Типовые проводки по отражению  результатов инвентаризации основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91
2. Учет недостачи основных средств
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01.в	01
2.2.	Списание амортизации по основному  средству	02	01.в
2.3.	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01.в
3. Списание недостачи за счет  виновных лиц
3.1.	Остаточная стоимость	73-2	94
3.2.	Превышение рыночной стоимости	73-2	98-4
3.3.	Получена сумма в счет погашения  недостачи	50,51	73-2
3.4.	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98-4	91-1
4.	Списание недостачи за счет организации на прочие расходы	91-2	94

 

Пример 6

По результатам инвентаризации обнаружена недостача ксерокса первоначальной стоимостью 37500 руб., сумма начисленной амортизации к моменту инвентаризации составила 26200 руб. Недостача отнесена на материально-ответственное лицо по рыночной стоимости, равной 15000 руб. Сумма недостач удержана из заработной платы материально-ответственного лица.

В бухгалтерском учете  предприятия сделаны следующие  записи:

1. списывается первоначальная стоимость недостающего ксерокса: Дт 01.Вос Кт 01 – 37500 руб.;
2. списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания: Дт 02 Кт 01.Вос –26200 руб.;
3. списывается остаточная стоимость ксерокса: Дт 94 Кт 01.Вос – 11300 руб.;
4. недостача предъявлена к взысканию материально-ответственному лицу: Дт 73-2 Кт 94 – 15000 руб.;
5. отражена разница между остаточной стоимостью и суммой недостачи: Дт 73-2 Кт 98 – 3700 руб.;
6. удержание недостачи: Дт 70 Кт 73-2 – 5000 руб.
7. недостача списывается на прочие расходы: Дт 98-4 Кт 91-1.

2.2. Документальное оформление выбытия основных средств

Выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации и списание, как и любая другая хозяйственная  операция, должно быть подтверждено документально.

Для того чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование  основного средства, пригодно ли оно  к дальнейшей эксплуатации, в организации  приказом руководителя создается комиссия. Такое правило установлено п. 77 Методических указаний №91н.

 В состав комиссии включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер организации, и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Помимо этих лиц для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

 Комиссия, прежде всего, осматривает объект основных средств, используя при этом необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления.

 Комиссия устанавливает причины списания объекта основных средств. Такими причинами могут быть физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

 Если объект преждевременно  выбывает из состава основных  средств по вине работников  организации, комиссия выявляет  таких лиц и вносит предложения  об их привлечении к ответственности,  установленной законодательством.

 Нередко отдельные  узлы, детали и материалы выбывающего  объекта еще можно использовать. Комиссия производит оценку таких  узлов, деталей, материалов исходя  из их текущей рыночной стоимости.  Если в состав объекта входили  цветные и драгоценные металлы, комиссия следит за их изъятием, определением веса и сдачей на соответствующий склад.

 Завершается работа  комиссии составлением акта на  списание объекта основных средств  одной из форм, утвержденных Постановлением №7:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
• Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).

 В акте указываются  данные, характеризующие основное средство:

- дата принятия объекта  к бухгалтерскому учету;

- год изготовления  или постройки;

- время ввода в  эксплуатацию;

- срок полезного использования,  установленный при принятии объекта  к учету;

- первоначальная стоимость  и сумма начисленной амортизации;

- данные о проведенных  переоценках;

- данные о ремонтах;

- причины выбытия  и обоснование этих причин;

- состояние основных  частей, деталей, узлов и конструктивных  элементов.

 Акты на списание  любой из утвержденных форм  составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии.

 Первый экземпляр  передается в бухгалтерию. Второй  экземпляр остается у лица, ответственного  за сохранность объектов основных  средств и является основанием  для сдачи на склад и реализации  материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в  бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения МВД России.

 В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость» по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней переоценки. Если же основное средство не подвергалось переоценке, указывается его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма начисленной амортизации (износа) указывается в показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)».

 При списании основных средств организация может нести дополнительные затраты, а также получить материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Эти данные отражаются: в форме № ОС-4 - в разд. 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»; в форме № ОС-4а - в разд. 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»; в форме № ОС-4б - в разд. 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств».

 В акты на списание  основных средств, как и в  другие первичные учетные документы,  могут быть включены дополнительные  реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также в зависимости от технологии обработки учетной информации, применяемой в организации. Акт на списание утверждается руководителем организации.