Учет выбытия основных средств

Необходимость продажи  основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Сумма причитающаяся с покупателя (выручка от продажи), включая НДС отражается по Дт 62 и Кт 91. Дт 91 Кт 68 – начислен НДС к уплате в бюджет.

Расходы, связанные с  продажей основных средств, относятся  к прочим расходам в соответствии с п.11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и другие: Дт 91 Кт 60, 76, 71, 70, 69, 23 и т.д. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Согласно п.31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по 91 счету определяется финансовый результат от выбытия. Если Кт > Дт, то сумма превышения формирует прибыль: Дт 91 Кт 99, а если Дт < Кт, разница между ними является убытком: Дт 99 Кт 91. Таким образом, 91 счет в конце месяца закрывается и сальдо не имеет.

Пример 1.

Фирма продает бывшее в употреблении оборудование за 135700, в т.ч. НДС 18%. Первоначальная стоимость оборудования составляет 300000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи 178000 руб. В целях продажи было подано рекламное объявление, затраты на которое составили 1180 руб., в т.ч. НДС 18%. Выбытие основных средств отражается на отдельном субсчете к счету 01. В бухгалтерском учете рассматриваемого предприятия сделаны следующие записи:

1. получена выручка от реализации: Дт 62 Кт 91 – 135700 руб.;
2. начислен НДС к уплате в бюджет: Дт 91 Кт 68 – 20700руб.;
3. списывается первоначальная стоимость выбываемого оборудования: Дт 01.Вос Кт 01 – 300000 руб.;
4. списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания: Дт 02 Кт 01.Вос – 178000 руб.;
5. списывается остаточная стоимость оборудования: Дт 91 Кт 01.Вос – 122000 руб.;
6. отражены затраты на рекламу: Дт 91 Кт 60 – 1000 руб.;
7. отражен НДС по рекламным расходам: Дт 19 Кт 60 – 180 руб.;
8. В результате сопоставления оборотов по Дт – 143700 руб. и Кт – 135700 руб. счета 91 выявлен убыток: Дт 99 Кт 91 – 8000 руб.

2.1.2. Выбытие объекта основных средств в случае прекращения

использования вследствие морального или физического износа

При прекращении использования  вследствие морального или физического износа сначала формируется остаточная стоимость в общем порядке: в дебет субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, а в кредит указанного субсчета (либо просто счета 01) - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции со счетом 02. Затем остаточная стоимость списывается: Дт 91 Кт 01.Вос (01).

Расходы по выбытию отражаются по Дт 91 и Кт счетов учета затрат. В случае, когда при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа объекта), они приходуются на счет 10 в корреспонденции со счетом 91. В конце определяется финансовый результат.

Пример 2.

Производственное предприятие  производит разборку здания склада вследствие ветхости. Первоначальная стоимость составляет 150000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации 130000 руб. За разборку здания склада рабочим начислена заработная плата в сумме 7000 руб., уплачены взносы. В результате разборки на склад приняты деревянные части, годные на топливо, стоимостью 3500 руб. В бухгалтерском учете отразятся следующие бухгалтерские записи:

1. списывается первоначальная стоимость выбываемого объекта: Дт 01.Вос Кт 01 –150000 руб.;
2. списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания: Дт 02 Кт 01.Вос – 130000 руб.;
3. списывается остаточная стоимость склада: Дт 91 Кт 01.Вос –20000 руб.;
4. отражаются расходы на заработную плату рабочих: Дт 91 Кт 70 – 7000 руб.;
5. отражается уплата страховых взносов с зарплаты в размере 34%: Дт 91 Кт 69 – 2380 руб.;
6. оприходованы материальные ценности (доски): Дт 10 Кт 91 – 3500 руб.
7. В результате сопоставления оборотов по Дт – 29380 руб. и Кт –3500 руб. счета 91 выявлена прибыль: Дт 91 Кт 99 – 25580 руб.

2.1.3. Передача объектов основных средств в виде вклада

в уставный (складочный) капитал другой организации

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией  по его применению, утвержденными  Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для отражения операций, связанных с внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Остаточная стоимость формируется по общим правилам. Согласованная с учредителями стоимость вклада (задолженность по внесению) отражается по Дт счета 58 и Кт счета 76. Списание остаточной стоимости выбывающего объекта отражается по Дт счета 76 в корреспонденции со счетом 01 или субсчетом «Выбытие основных средств» к нему. Если согласованная стоимость превышает остаточную, разница списывается на прочие доходы: Дт 76 Кт 91, а если остаточная больше согласованной, разница списывается на прочие расходы: Дт 91 Кт 76. На счете 91 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток), который в бухгалтерском учете отражается в составе операционных доходов (расходов) как доходы (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10).

Пример 3.

Фирма «Зевс» является учредителем фирмы «Омега». Доля «Зевса» в уставном капитале «Омеги», согласованная учредителями, 140000 руб. В качестве вклада в уставный капитал «Зевс» передает бывшее в употреблении оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 200000 руб., а сумма начисленной амортизации по оргтехнике к моменту передачи 120000 руб.  В учете «Зевса» выбытие основного средства отражается записями:

1. списывается первоначальная стоимость выбываемого объекта: Дт 01.Вос Кт 01 – 200000 руб.;
2. списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания: Дт 02 Кт 01.Вос – 120000 руб.;
3. списывается остаточная стоимость выбываемого объекта: Дт 76 Кт 01.Вос – 80000 руб.;
4. отражается согласованная с учредителями стоимость вклада: Дт 58 Кт 76 – 100000 руб.;
5. списывается разница между согласованной стоимостью и остаточной на прочие доходы: Дт 76 Кт 91 – 20000 руб.

2.1.4. Выбытие объекта основных средств в случае ликвидации

при аварии, стихийном  бедствии и иной чрезвычайной ситуации

В действующих нормативных  актах по бухгалтерскому учету (п. 29 ПБУ 6/01, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств) в качестве причины ликвидации основных средств предусмотрена только ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иной чрезвычайной ситуации, а также частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

В гражданско-правовых отношениях под чрезвычайными обстоятельствами понимаются обстоятельства непреодолимой силы. Необходимо сказать, что существует различие между аварией, носящей субъективный характер (зависит от воли субъектов), и аварией объективного характера (не зависит от воли субъектов). Напрашивается вывод о том, что авария будет считаться чрезвычайным обстоятельством, если работники организации своими действиями или бездействием не могли повлиять на ситуацию. Обстоятельства считаются чрезвычайными, если они повлекли человеческие жертвы, значительные материальные потери, нанесли ущерб здоровью людей или окружающей среде. К тому же чрезвычайные обстоятельства должны быть подтверждены документально.

Если имеются другие причины, не носящие чрезвычайного характера, то расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, включаются в состав прочих расходов (п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). В случае если начало и окончание ликвидации основного средства приходятся на один отчетный период, расходы по ликвидации можно списывать в дебет счета 91 с кредита счетов 10, 69, 70 и других в качестве прочих расходов.

Если процесс ликвидации занимает длительное время или переходит  из одного отчетного периода в  другой, то расходы по ликвидации целесообразно  собирать по дебету счета 23, а после завершения ликвидации списывать на счет 91.

В процессе ликвидации основных средств нередко возникают не только убытки, но и доходы в виде стоимости запасных частей и других материалов, пригодных для дальнейшего использования, а также стоимости вторичного сырья (например, металлолом, ветошь).

Таблица 2.1.

2.1.5. Выбытие объекта основных средств в случае передачи по договору мены

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой (статья 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если в договоре мены не предусмотрены особые условия, то на основании статьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Если по условиям  договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.  Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное. Таким образом, стоимостью выбываемого по договору мены основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана стоимость приобретаемого имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

При передаче основного  средства по договору мены записи аналогичны продаже: формируется остаточная стоимость, списывается остаточная стоимость, отражается выручка, начисляется НДС, отражаются расходы по выбытию основного средства. Также отражается встречное поступление имущества: Дт 07, 08, 10, 41… Кт 60 – на стоимость без НДС; Дт 19 Кт 60 –стоимость НДС. Взаимозачет оформляется записью по Дт 60 и Кт 62 счета.

Пример 4.

По договору мены организация  передает основное средство первоначальной стоимостью 150000 руб., сумма начисленной амортизации 40000 руб. в обмен на товары. Обмениваемое имущество признано равноценным и его стоимость указана в договоре в сумме 135700 руб., в т.ч. НДС 18%. В учете делаются следующие записи:

1. списывается первоначальная стоимость выбываемого объекта основных средств: Дт 01.Вос Кт 01 – 150000 руб.;
2. списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания: Дт 02 Кт 01.Вос –40000 руб.;
3. получена выручка от передачи станка: Дт 62 Кт 91 – 135700 руб.;
4. начислен НДС к уплате в бюджет: ДТ 91 Кт 68 –20700 руб.;
5. списывается остаточная стоимость станка: Дт 91 Кт 01.Вос – 110000 руб.;
6. отражено поступление товара: Дт 41 Кт 60 – 115000 руб.;
7. НДС по поступившему товару: Дт 19 Кт 60 – 20700 руб.;
8. отражен взаимозачет: Дт 60 Кт 62 – 135700 руб.
9. в результате сопоставления оборотов по 91 счету выявлена прибыль: Дт 91 Кт 99 – 5000 руб.

2.1.6. Выбытие объекта  основных средств по договору  дарения 

Порядок осуществления  операций, связанных с дарением, регулируется гл. 32 ГК РФ. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне  вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). Порядок отражения операций по дарению объекта следующий:

• Дт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»  Кт 01 «Основные средства» - на первоначальную стоимость передаваемого объекта.                                   
• Дт 02 «Амортизация основных средств»  Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списание ранее начисленной суммы амортизации по передаваемому объекту.                                                                                                                                                                                                                                           
• Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» -  на остаточную стоимость.