Учет выбытия основных средств

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу – п.53 «Методических рекомендаций по учету основных средств».

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при их постановке на учет. Срок полезного использования при его отсутствии в технических условиях, а также объекта, ранее использованного другой организацией, определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с учетом производительности и мощности применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных  отчислений производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетный период и отражается в  бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся.

Амортизация начисляется ежемесячно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и заканчивается в том  месяце, когда будет полностью  погашена стоимость этого объекта (полностью амортизированное основное средство) либо произойдет его списание с учета.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев  перевода основного средства по решению  руководителя на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Если была проведена реконструкция  или модернизация объекта основных средств, то срок полезного использования  может пересматриваться при улучшении  первоначально принятых нормативных показателей.  

Линейный способ начисления амортизации

Линейный способ состоит  в равномерном начислении амортизации  в течение всего срока полезного  использования объекта. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств на годовую норму амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации списывается равными суммами ежемесячно. В организациях с сезонным характером работ амортизация начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году.

Согласно п.9 ст. 259 НК РФ, понижающий коэффициент 0,5 применяется при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. соответственно.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или остаточной стоимости минус начисленная амортизация объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. В соответствии с законодательством РФ субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимого к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора не выше 3. Согласно п.7 ст.259 НК РФ, при амортизации основных средств, используемых только в научно-технической деятельности, применяется повышающий коэффициент, значение которого не должно быть более 3.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта на годовое соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизационных отчислений производится путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на соотношение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 амортизационные отчисления начисляются в течение года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления амортизации. Расчет оформляют в разработочной таблице №6 «Расчет амортизации основных средств».

Начисление  амортизации для целей налогообложения

Согласно п.1 ст. 256 НК РФ основные средства относятся к амортизируемому имуществу, которое является собственностью налогоплательщика и используется для извлечения дохода. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Статьей 258 НК РФ предусматривается, что для целей налогообложения  объекты основных средств распределяются по 10 амортизационным группам в  соответствии со сроками их полезного  использования: первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В целях налогообложения организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации основных средств - линейный или нелинейный. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком метода начисления амортизации линейный метод применяется  в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения их в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

1/n*100% (1),

где n - срок полезного использования в месяцах.

На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

B* k/100 (2),

где B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k – норма амортизации для соответствующей группы:

Таблица 1.2.

Остаточная стоимость  основных средств в бухгалтерском  и налоговом учете может не совпадать, поскольку в них по-разному  формируется первоначальная стоимость  объектов (налоговый учет не включает проценты по кредитам, невозмещаемые налоги) и могут различаться методы начисления амортизации.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Суммы начисленной  амортизации ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам (группам) и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Синтетический учет по счету 02 ведут в журналах-ордерах №10, 10/1, ведомости №12,15 на основании данных разработочной таблицы №6.

Глава II. Бухгалтерский учет выбытия основных средств

2.1. Учет  операций по выбытию основных  средств

Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения управленческих нужд организации, не способны приносить экономические выгоды подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Объекты основных средств могут выбывать в результате следующих причин:

• продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• передачи объекта в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены (бартера),
• передачи по договорам дарения (безвозмездной передачи);
• списания объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
• выявления недостачи либо порчи при инвентаризациях и др.

Во всех случаях выбытия  объектов основных средств определяется остаточная стоимость объекта, которая  формируется либо на отдельном субсчете к счету 01 «Выбытие основных средств» (01.Вос) либо просто на 01 счете. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок. Если организация открывает субсчет «Выбытие основных средств», то остаточная стоимость формируется записью: Дт 01.Вос Кт 01 – списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта.

При выбытии объекта основного  средства сумма накопленной за время  эксплуатации этого объекта амортизации  списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»: Дт 02 Кт 01.Вос. Если субсчет не открывается, то выполняется одна запись: Дт 02 Кт 01 – на сумму начисленной амортизации к моменту выбытия.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и  определения финансового результата по операциям используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется пообъектно. По Дт счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов, а также понесенные расходы, связанные с их выбытием. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в субсчет 91-2 «Прочие расходы»: Дт 91-2 Кт 01.Вос (01). В кредит счета относится выручка от реализации и стоимость материальных ценностей, поступивших в результате ликвидации объекта. Образовавшееся в текущем отчетном периоде сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» свидетельствует о финансовом результате операций по выбытию основных средств.

2.1.1. Выбытие объекта основных средств в случае продажи

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно  не используются в деятельности организации. Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с  продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей  экономической и правовой природе  не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.