Учет выпуска готовой продукции

Кт 90/1 «Продажи» - отражена наличная выручка, поступившая от покупателей;

Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость продукции собственного производства;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»

Кт 44 «Расходы на продажу» - отражены расходы, связанные с реализацией продукции через структурное подразделение.

          Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

          В бухгалтерской отчетности показываются только общие данные о состоянии и движении готовой продукции.

          В бухгалтерском балансе:

                   - по строке «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

          Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства [15, с. 597].

          По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

          При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

          В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов [15, с. 610].

           

          В Отчете о прибылях и убытках:

                   - по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже продукции (с учетом суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.);

                   - по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции.

          Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье [15, с. 674]

          В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, без учета общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

          Затраты, связанные со сбытом продукции, а также расходы на продажу в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции отражаются по статье «Коммерческие расходы»;

          Готовая продукция может учитываться за балансом в том случае, когда документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрена обязанность организации принимать ее на ответственное хранение.

          В соответствии с п.155 Методических указаний на ответственное хранение принимается готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами.

          В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации - поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях.

          Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям - владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

          В бухгалтерском учете операция по принятию готовой продукции на ответственное хранение отражается проводкой, увеличивающей сальдо по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Когда прекращаются обстоятельства, в соответствии с которыми организация обязана принять продукцию на ответственное хранение, суммы, ранее отнесенные на счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», списываются (без корреспонденции по другим счетам бухгалтерского учета).[4]

     1.5. Нормативно - правовое обеспечение учета готовой продукции

     К нормативно - правовому обеспечению  учета готовой продукции относятся:

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа  Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

     Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли. Утверждено постановлением Правительства  РФ от 05.08.92г. №552, с последующими изменениями  и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.

     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы  организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

     Методические  рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447.

     Методические  рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина  РФ от 28.06.2000 №60н.

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.

     От  выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции  и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним  из таких показателей, который наиболее значимой является величина налогооблагаемой выручки, а следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

     1.6. Особенности учета готовой продукции, отражаемые в учетной политике предприятия

     При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

                   -отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов;

              -использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №40 «Выпуска продукции (работ, услуг)»;

              -признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».

     Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной  деятельности, целей экономической  политики на сравнительно продолжительный  период времени. Ни один из возможных  вариантов не является идеальным  для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться  после тщательного анализа возможных  последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

     Оценка  готовой продукции по фактической  производственной себестоимости учитывает  влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти  расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. Цена на них, исчисленная  на основе полных производственных затрат, исключает риск не покрытия издержек. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения  накладных расходов допускает искажение  реальной себестоимости отдельных  видов продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.

     Способ  оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение  общехозяйственных расходов на счет №90 «Продажи» в том периоде, в  котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции  на складе, косвенно учитывать в  составе стоимости отгруженных  товаров. В результате снижается  трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при  этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция  и незавершенное производство при таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.

     Величина  прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может  быть больше или меньше, чем при  оценке готовой продукции по производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается  объем продаж. Принято считать, что  оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для  организаций с широким ассортиментом  изделий, а также во время экономических  спадов, простаивания производственных мощностей.