Учет выпуска готовой продукции

 

          Как следует из инструкции по применению Плана счетов, в бухгалтерском учете может использоваться оценка готовой продукции по себестоимости:

                   - цеховой (сокращенной производственной), при этом общепроизводственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", а общехозяйственные расходы (в качестве условно-постоянных) и коммерческие расходы – непосредственно на счет учета продаж;

                   - производственной (полной производственной), в данном случае общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", а коммерческие расходы – непосредственно на счет учета продаж.

          Коммерческие расходы могут списываться на счет 90 "Продажи" как полностью, так и частично. При частичном их списании на производственных предприятиях подлежат распределению между отдельными видами продукции расходы на упаковку и транспортировку. Таким образом, эти расходы не относятся полностью в дебет счета продаж, а лишь в той части, которая относится к данной продукции. Следовательно, готовая продукция будет отражена по себестоимости, большей, чем полная производственная, но меньшей, чем полная. Ведь производственные предприятия могут отражать в составе коммерческих и ряд других расходов: на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, рекламные и представительские расходы и т. п. Эти расходы включать в себестоимость продукции не предусматривается.

          Какой вариант списания коммерческих расходов будет применять организация, следует закрепить в учетной политике. Поскольку вариант частичного списания коммерческих расходов является более трудоемким, на практике он встречается редко.

          Сравним результаты, получающиеся при использовании полной и сокращенной производственной себестоимости.

           

            3.1. Особенности учета готовой продукции по нормативной     

                себестоимости

          Применение оценки готовой продукции по нормативной себестоимости согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Помимо перечисленных преимуществ он имеет и другие достоинства:

                   - возможность оперативного реагирования на отклонения от нормативов – установление их причин и принятие корректирующих управленческих решений;

                   - возможность оптимизации производственных запасов;

                   - выявление скрытых резервов производства;

                   - сопоставимость при анализе тенденций хозяйственных циклов.              

          На первый взгляд названные достоинства не имеют отношения к бухгалтерскому учету. Однако это не так, поскольку одна из основных задач учета – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

          В основе применения нормативного метода лежит трудоемкая и кропотливая работа по установлению экономически обоснованных нормативов расхода по всем статьям, составляющим себестоимость изготовления данного продукта. В результате составляется лист нормативных затрат и определяется значение нормативной себестоимости единицы изделия.

          Организация может избрать и закрепить в учетной политике один из двух способов организации учета готовой продукции по нормативной себестоимости:

                   1) с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (когда на этом счете готовая продукция отражается и по нормативной, и по фактической себестоимости, а на счете 43 – только по нормативной);

                   2) непосредственно на счете 43 "Готовая продукция" (на этом счете готовая продукция отражается и по нормативной, и по фактической себестоимости) без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

          Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" является собирательно-распределительным. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (в корреспонденции со счетами учета затрат), а по кредиту – нормативная (в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция"). Таким образом, на счете 43 "Готовая продукция" изделия будут учитываться в оценке по нормативной себестоимости. Суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной списываются со счета 40 на счет учета продаж.

          Между этими двумя способами существуют методологические различия.

          В первом случае нормативная себестоимость играет роль не только текущей учетной, но и балансовой оценки готовой продукции. То есть запасы готовой продукции в бухгалтерском балансе будут отражены по нормативной себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от нормативной на остаток готовой продукции не относятся и признаются расходами или доходами периода в полном объеме.

          Во втором случае (без применения счета 40) нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетной оценки. Запасы готовой продукции в свою очередь будут отражены в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости посредством распределения накопленных отклонений.

          Отклонения от нормативной себестоимости могут быть двух типов: благоприятные для предприятия (фактическая себестоимость меньше нормативной) и неблагоприятные (фактическая себестоимость больше нормативной).

          В инструкции по применению Плана счетов благоприятные отклонения названы экономией, а неблагоприятные – перерасходом. Для их списания предусмотрена запись по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", но в случае экономии она делается методом сторно.

          При этом распределения отклонений между реализованной и нереализованной за период продукцией не предусматривается.

          Согласно учетной политике готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На начало месяца остаток готовой продукции отсутствовал.

     В бухгалтерском учете делаются записи:

                   - в течение периода:

Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», оприходованы на склад комплекты по нормативной себестоимости;

Д-т  сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т  сч. 43 «Готовая продукция», списана нормативная себестоимость проданных комплектов;

                   -по окончании периода:

Д-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т  сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», сформирована фактическая производственная себестоимость продукции;

Д-т  сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»

К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной.

        Отклонения должны быть списаны в дебет счета учета продаж, даже если произведенная продукция вообще не продавалась в истекшем месяце.

     При втором способе учета и нормативная  себестоимость, и ее отклонения от фактических  данных отражаются на счете 43 "Готовая  продукция", но на отдельных субсчетах. Отклонения должны учитываться по однородным группам готовой продукции, которые  организация должна сформировать исходя из уровня отклонений по отдельным  изделиям. При списании готовой продукции  одновременно списываются приходящиеся на нее отклонения – исходя из отношения  отклонений на остаток готовой продукции  на начало периода и отклонений по продукции, поступившей на склад  в течение периода, к стоимости  этой продукции по учетным ценам (см. пример 3).

     Если  учетная политика организации предусматривает отражение готовой продукции по фактической себестоимости и использование в качестве учетных цен нормативной себестоимости.

          В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

                   - в течение периода:

  Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Нормативная себестоимость»,

  К-т  сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», оприходованы на склад комплекты по учетным ценам (нормативной себестоимости);

Д-т  сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Нормативная себестоимость», списана нормативная себестоимость проданных комплектов;

                   - по окончании периода:

Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

К-т  сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной.

           
 

          После чего рассчитывается процент отклонений.

Д-т  сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной, приходящиеся на проданную продукцию.

      Таким образом, в балансе будет показана стоимость остатков готовой продукции и оставшаяся, и проданная продукция будут отражены в отчетности по фактической себестоимости.

     Налоговый кодекс РФ не оперирует понятием себестоимости  готовой продукции. Однако как ее следует оценивать для целей  налогообложения прибыли, ясно из ст. 318 НК РФ. В этой статье устанавливается  следующий порядок определения  суммы расходов на производство и  реализацию:

                   - прямые расходы относятся к расходам отчетного периода по мере реализации продукции (т. е. распределяются между незавершенным производством, реализованной и нереализованной продукцией);

                   - косвенные расходы относятся к расходам отчетного периода в полном объеме.

          Правила налогового и бухгалтерского учета готовой продукции существенно отличаются. Так как система налогового учета не предусматривает фиксации материальных ценностей, принадлежащих предприятию, в ней не отражается выпуск продукции и не производится оценка каждой выпущенной единицы.

          Правила налогового и бухгалтерского учета готовой продукции существенно отличаются. Так как система налогового учета не предусматривает фиксации материальных ценностей, принадлежащих предприятию, в ней не отражается выпуск продукции и не производится оценка каждой выпущенной единицы.

  Поскольку цели налогового учета иные, а именно – определение, какая часть расходов периода относится к поступившим  доходам, его задачей в данном случае является калькулирование совокупной себестоимости реализованной продукции.

          Для определения этого показателя согласно подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ необходимо уменьшить сумму расходов на производство и реализацию товаров на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде.

          Порядок оценки этих остатков изложен в ст. 319 НК РФ. Незавершенное производство и готовая продукция, согласно новой редакции этой статьи, внесенной Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ, могут оцениваться по сумме приходящихся на них прямых расходов. Отгруженная, но не реализованная продукция также подлежит оценке по прямым расходам, что отличается от правил бухгалтерского учета. Порядок распределения прямых расходов должен быть установлен в учетной политике организации.