Учет зароботной платы

    Одновременно  списывается себестоимость выданной продукции:

    Д-т  сч 90 «Продажи»

    К-т  сч 43 «Готовая продукция»

    Сумма налога, на добавленную стоимость, исчисленная с передачи (продажи) продукции, отражается в общеустановленном порядке:

    Д-т  сч 90 «Продажи»

    К-т  сч 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

    В случае, если в качестве оплаты труды  работнику организации передается объект основных средств либо иное имущество организации, то в бухгалтерском  учете операции по передаче такого имущества отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость объектов основных средств, передаваемых в счет оплаты труда, в  корреспонденции со счетами учета  соответствующих активов:

    Д-т  сч 91-2 «Прочие расходы»

    К-т  сч 01-2 «Выбытие основных средств»

    А также сумма налога на добавленную  стоимость, исчисленная с реализации

    Д-т  сч 91-2 «Прочие расходы»

    К-т  сч 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

    Передача  работнику объектов основных средств  в качестве оплаты труда отражается проводкой:

    Д-т  сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К-т  сч 91-1 «Прочие доходы »

1.1.2. Оплата очередных отпусков

    Право работников на ежегодные отпуска  закреплено в статье 21 ТК РФ. Работникам предоставляются ежегодные отпуска  с сохранением места работы на время отпуска, за работником сохраняется средняя заработная плата. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, установленная ТК РФ,  - 28 дней.

    В соответствии с действующим ТК РФ продолжительность ежегодного отпуска  исчисляется в календарных днях. При этом нерабочие праздничные  дни  (установленные ФЗ), приходящиеся на период отпуска, в число календарных  дней отпуска не включаются и не оплачиваются. По соглашению между  работником и работодателем ежегодный  оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

    Расчет  среднего заработка

    Для расчета средней заработной платы  учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации (ст. 139 ТК РФ). При этом не имеет значения, за счет какого источника эти выплаты  производились. Постановлением Правительства  РФ № 213 утвержден перечень выплат, в который включены:

• заработная плата, начисленная работникам за отработанное время по тарифным ставкам (должностным окладам), сдельным расценкам;
• заработная плата в виде процентов от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), комиссионные вознаграждения;
• заработная плата в не денежной форме;
• разницы в должностных окладах  работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада  по предыдущему месту работы (должности);
•   надбавки и доплаты к тарифным ставкам к тарифным (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы и т.п.
• выплаты, связанные с условиями труда (обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда, повышенная оплата труда на работах с вредными, опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы и т.п.)
• премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
• другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

    При расчете среднего заработка не учитываются  следующие периоды, а также начисленные  на них суммы:

• периоды нетрудоспособности;
• время нахождения в отпуске по беременности и родам;
• дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;
• дни простоев, происходивших по вине работодателя или по независящим от него причинам;
• дни забастовок, в которых работник не участвовал, но не имел возможности выполнять свою работу;
• периоды, во время которых освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
• периоды, за которые за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ.

    Расчетный период для исчисления среднего заработка.

    Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника, который в соответствии со ст. 139 ТК РФ исчисляется за последние 3 календарных  месяца (с 1-го по 1-е число) путем деления  суммы заработной платы на 3 и  на 29.6 (среднемесячное число календарных  дней). Исчисление среднего дневного заработка  в этом порядке осуществляется, только если период отработан полностью [4, с. 27].

    Если  работник не полностью отработал  расчетный период (из-за временной  нетрудоспособности и т.п.) при расчете среднего заработка следует руководствоваться п.9 постановлением Правительства РФ № 213. Если не полностью отработаны один или несколько месяцев расчетного периода или в него не включены неотработанные периоды в соответствии с п.4 постановления Правительства РФ № 213, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на неотработанное время, на коэффициент 1,4.

    Бухгалтерский учет расходов на выплату  отпускных работникам.

    В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами  по обычным видам деятельности и  включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Порядок отражения  расходов в бухгалтерском учете  зависят от того, создает организация  резерв для предстоящих отпусков или нет.

    Формирование  резерва на предстоящую  оплату отпусков

    При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись:

    Д-т  сч 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», К-т сч 96 «Резервы предстоящих расходов»;

    фактический расход сумм созданного отражается в  бухгалтерском учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  и кредиту счетов:

    70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» - суммы начисленных отпускных»

    69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - суммы единого  социального налога, взносов на  социальное страхование.

    Выплата отпускных без создания резерва

    Отпускные могут выплачиваться и без  создания резерва. Начисление отпускных, единого социального налога и  взноса на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве отражается в бухгалтерском учете  записями:

                Д-т сч. 20, 25, 26, 44  К-т сч. 70, 69

    Выплата отпускных работникам отражается записью:

                Д-т 70  К-т 50 

1.1.3. Пособие по временной нетрудоспособности

    Права работающих лиц на получение пособий  по временной нетрудоспособности в  настоящее время закреплены в  статье 183 Трудового Кодекса РФ и  Федеральном законе от 16 июля 1999 года №165-ФЗ «Об основах обязательного  социального страхования», а в  случае трудового увечья и (или) профессиональных заболеваний также и в Федеральном  Законе от 24 июля 1998 года №125-ФЗ «Об  обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в  редакции изменений и дополнений).

    Во  всех случаях основанием для начисления и выплаты пособий по временной  нетрудоспособности является оформленный  надлежащим образом листок нетрудоспособности (в ряде случаев - справка установленной формы).

    Пункт 8 Положения по ПВНТ выделяет следующие  случаи выплаты (выдачи) пособия:

• при заболевании и травмах;
• при санаторно-курортном лечении;
• при необходимости ухода за больным членом семьи;
• при карантине, объявленном медицинским учреждением;
• при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональном заболевании;
• при протезировании с помещением в стационар.

    В бухгалтерском учете суммы начисленных  и выплаченных пособий оформляются  следующими записями по счетам учета:

1. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности»

      Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

      К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. С начисленных сумм пособий удержан налог на доходы физических лиц

    Д-т  сч 70  К-т сч. 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3)За минусом удержанных сумм налога выплачены суммы пособий:

          Д-т сч. 70 К-т сч. 50 «Касса»

     4)Неполученные суммы пособий в установленном порядке отнесены на расчеты с депонентами:

          Д-т сч. 70 К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

  5)При обращении работников и (или) членов их семей выплачены депонированные суммы пособий:

          Д-т сч. 76, субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»

          К-т сч. 50, 51 «Расчетные счета»

    6)По  истечении установленных сроков  давности невостребованные суммы  пособий отнесены на финансовые  результаты деятельности предприятия  (пункт 78 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности»

          Д-т сч 76,  субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»

          К-т сч 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы».

   Размер  пособия, назначаемого работникам, зависит от непрерывного стажа работы, дающего право на получение пособия, а также от категорий получателей пособия, причин временной нетрудоспособности и ряда других положений действующего законодательства.[16, с.88]

    Во  всех случаях размер пособия определяется в зависимости от непрерывного трудового  стажа:

    100 % заработка - работникам с непрерывным  трудовым стажем от 8 лет и более;

    80 % заработка - работникам с непрерывным  трудовым стажем от 5 до 8 лет и  работникам из числа круглых  сирот, не достигших 21 года, имеющим  непрерывный стаж до 5 лет;

    60 % заработка - работникам с непрерывным  трудовым стажем до 5 лет.

    Расчет  пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в зависимости от системы оплаты труда - повременной  или сдельной, а также используемой в организации системы премирования.