Учет зароботной платы

Таблица 1.2.  Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

1.4.3.Особенности  выплаты заработной  платы безналичным  путем.

    Денежные  средства на выплату заработной платы  безналичным путем можно перечислить  на счета работников по открытым у  них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные  для расчета пластиковыми карточками, и на текущие счета физических лиц.

    Фактический перевод средств организации, как  правило, осуществляет с помощью  платежных поручений, при этом необходимо отметить, что при перечислении денежных средств со счетов юридических лиц (работодателей) на текущие и иные счета (счета по учету вкладов, счета  для расчетов с использованием банковских карт) физических лиц (работников) в  поле расчетного документа «Получатель» полностью должны быть указаны фамилия, имя и отчество физического лица - владельца счета[5, с.41].

    При осуществлении выплаты заработной платы с помощью почтовых переводов  организации должны руководствоваться  Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными постановлением  Правительства РФ от 26.09.2000 № 725. Прием почтовых отправлений отделениями связи может осуществляться в наличном и безналичном порядке.

    Для оформления почтовых переводов с  наличной формой оплаты денежные суммы, причитающиеся к перечислению работникам организации, выдаются из кассы подотчетному лицу, что в установленном порядке  оформляется записью:

    Д-т  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    К-т  сч. 50 «Касса»

    Основанием  для погашения задолженности  организации по  заработной плате  является авансовый отчет подотчетного лица с приложением квитанции  почтового перевода, на основании  которого на счетах бухгалтерского учета  делается запись:

          Д-т  сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

          К-т  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    Если  условиями трудового договора предусмотрено  осуществление почтовых переводов  с уведомлением о вручении, то на основании утвержденного авансового отчета делается запись:

    Д-т  сч 57 «Переводы в  пути»

    К-т  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

      При получении уведомления об  оплате почтового перевода делается  запись:

    Д-т  сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

    К-т  сч. 57 «Переводы в  пути».

    Прием почтовых переводов по безналичному расчету производится только после  поступления переводимых средств  и платы за их пересылку на переводный счет организации федеральной почтовой связи. Для отражения расчетов с  отделениями федеральной почтовой связи организации могут  использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Перечисление  денежных средств отделениями федеральной  почтовой связи на основании заключенных  договоров отражается следующим  образом:

    Д-т  сч 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»,

    К-т  сч 51 «Расчетные счета».

    Оформление  почтовых переводов в адрес работников организации будет отражаться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» либо в  корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если выплата заработной платы осуществляется с помощью простых денежных переводов, либо в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути», если перевод  осуществляется с уведомлением о  вручении. Тогда при получении  уведомления делается запись:

    Д-т  сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

    К-т  сч 57 «Переводы в  пути».

    И в случае, когда на основании договора между организацией и банком выплата  заработной платы осуществляется путем  перечисления организацией соответствующих  сумм на лицевые счета граждан, находящиеся  в учреждениях банка и в  случаях осуществления переводов  по почте организация несет дополнительные расходы. Это либо комиссия банка, либо почтовые расходы. В общем случае обе эти позиции подлежат включению  в расходы организации.

    В бухгалтерском учете оплата услуг  банков включается в операционные расходы (ПБУ 10/99 «Расходы организации») и соответственно относится в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Почтовые же расходы подлежат включению в состав расходов по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (например, в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

    Если  работник использует полученный карточный  счет для осуществления операций с иными денежными средствами (получает гонорары от третьих лиц, перечисляет полученные кредиты) для  собственных нужд, от в соответствии с определением дохода, приведенным в ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжении, которыми у него возникло, расходы организации по обслуживанию карточного счета могут быть признаны доходом работника.

    Также независимо от способов организации  выплаты заработной платы следует  отметить, что по суммам выплачиваемой  работникам оплаты труда организации-плательщики  выступают налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц  в соответствии с требованиями ст. 23 НК РФ. В общем  случае налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату доходов физическим лицам. При осуществлении выплат в безналичной  форме удержанный налог на доходы физических лиц должен быть уплачен  не позднее дня перечисления доходов  со счетов налоговых агентов в  банке на счета налогоплательщиков (т.е. физических лиц) или по их поручению  на счета третьих лиц (ст.226 НК РФ).    

1.4.4. Случаи, порядок и  размеры удержаний,  производимые из  заработной платы  физических лиц, в том числе подоходного налога

    В соответствии с положениями статьи 137 Трудового кодекса РФ удержания  из заработной платы физических лиц  могут производиться только в  случаях, предусмотренных данным кодексом и федеральными законами.

    Вместе  с этим следует учитывать, что  основанием для производства удержаний  может быть также письменное заявление (согласие) самого работника (например, в оплату стоимости предоставленных  им товаров, работ и услуг; в погашение  стоимости выданного займа и  т.п.). [16, с.77]

    В зависимости от оснований, и положений  соответствующих нормативных актов, различают три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

• обязательные;
• по инициативе работодателя;
• по соглашению между физическим лицом и организацией - плательщиком дохода.

    К обязательным удержаниям относятся следующие:

• налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);
• алиментов (регулируется Семейным кодексом РФ, принятым Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 223-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года № 841, которым утвержден Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей);
• административных штрафов и прочих сумм по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ, а также Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

    Удержания по инициативе работодателя в погашение образовавшейся задолженности работника в соответствии с положениями статьи 137 ТК РФ могут производиться:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска

      Статья 248 ТК РФ дополняет выше  приведенный перечень удержаний  по инициативе работодателя в  возмещение ущерба, причиненного  работником работодателю, но только  при условии, что размер ущерба  не превышает среднего месячного  заработка виновного работника.  Если сумма причиненного работодателю  ущерба превышает его средний  месячный заработок, то взыскание  должно производиться в судебном  порядке  (за исключением случаев,  когда работник согласен добровольно  возместить работодателю ущерб,  превышающий его среднемесячный  заработок).

    К удержаниям, производимым по соглашению между  физическим лицом  и организацией, выплачивающей в его пользу доходы, могут быть отнесены, например: