Учет зароботной платы

• удержания членских профсоюзных  взносов;
• удержания в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;
• удержания платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;
• удержания в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных (реализованных, оказанных) товаров (работ, услуг).

 

    Порядок и очередность  производства удержаний, законодательно установленные  ограничения.

    Производимые  из выплачиваемых в пользу физических лиц сумм удержания должны оформляться  надлежащим образом, а именно отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях) работодателя (администрации), учитываться  в регистрах бухгалтерского и  налогового учета, и рассчитываться в строго установленной последовательности.

    В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания, в рамках которых последовательность должна быть следующей:

       1. Налог на доходы физических лиц;

       2. Алименты;

      3. Прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в организацию.

      Такая очередность удержаний  определяется конституциональной  обязанностью граждан платить  законодательно установленные налоги, а также  приоритетностью удержаний  алиментов на содержание несовершеннолетних  детей или других недееспособных (ограниченно дееспособных) лиц перед  другими видами удержаний.

    Первоочередное  удержание налога на доходы обусловлено тем обстоятельством, что размеры всех других удержаний из заработной платы и иных доходов в соответствии со статьёй 65 ФЗ от 21 июля 1997 года  № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

    Для производства обязательных удержаний  издания приказа не требуется, так  как основанием для этого являются положения главы 23 НК РФ (для налог  на доходы физических лиц), а также  соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию, и  обязательные для реализации администрацией согласно требованиям Закона об исполнительном производстве.

    Удержание налога на доходы физических лиц производится по установленным действующим законодательством  налоговым ставкам из любых средств, причитающихся к выплате физическому  лицу-получателю и подлежащих обложению  налогом на доходы в соответствии с главой 23 НК РФ. При этом сумма  удержаний не должна превышать 50 % начисленных  в пользу получателя выплат. Если сумма  налога, подлежащая удержания, превышает  такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат.

    При невозможности удержать у получателя исчисленную сумму налога, организация  в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения  соответствующих обязательств письменно  сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности  удержать налог и образовавшейся суммы задолженности.

    Удержания по исполнительным документам производятся на основании поступивших в организацию обязательных к исполнению исполнительных листов и прочих документов, приравненных к исполнительным. Представляется, что среди них очередность исполнения должна определяться календарными датами поступления, а также предоставлением приоритета удержания алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

    В соответствии со статьей 138 ТК РФ и статьей 66 Закона об исполнительном производстве при исполнении любого исполнительного  документа с физического лица не может быть удержано более 50 % заработной платы и приравненных к ней  платежей и выдач до полного погашения  взыскиваемых сумм.

    Если  же по исполнительным документам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, суммы в возмещение вреда, нанесенного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, а также возмещение сумм ущерба, причиненного преступлением, максимально допустимый размер удержаний не может превышать 70%.

    Во  всех случаях сумма установленных  ограничений должна исчисляться  от начисленной суммы в пользу физического лица за минусом налога на доходы  (статья 65 Закона об исполнительном производстве).

    Во  вторую очередь, после расчета причитающихся к удержанию сумм  обязательных удержаний, рассчитываются удержания, производимые по инициативе работодателя (администрации организации). При этом их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

    В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий  размер всех удержаний по инициативе работодателя не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

    Расчетная база по удержаниям.

    Действующим в настоящее время законодательством  установлены ограничения в части  производства удержаний с отдельных  видов выплат в пользу физических лиц.

    В соответствии со статьей 138 ТК РФ удержания  не допускаются из выплат, на которые  в соответствии с федеральным  законом не обращается взыскание. Такие  выплаты в настоящее время  определены как  в виде единого  перечня, с которых не могут быть  произведены любые удержания, так  и отдельными перечнями по каждому  из обязательных видов удержаний.

    Единый  перечень выплат по оплате труда, на которые не могут быть обращены удержания на основе исполнительных документов, приведен в статье 69 Закона об исполнительном производстве, в соответствии с которой взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:

    1. В возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате  смерти кормильца;

    2. Лицам, получившим увечья при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

    3. В вязи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам 1 группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

    4. За работу с вредными условиями труда или в экстремальных условиях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий или катастроф на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

    5. Организациями в вязи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

    6. Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

     

    Краткая характеристика обязательных удержаний, производимых из заработной платы  работников организаций.

    Налог на доходы физических лиц.

    Удержание налога производится в порядке, предусмотренном  главой 23 части второй НК РФ (применяемой  в редакции изменений и дополнений).

    Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы и уплаты его по принадлежности необходимо выполнить  следующие действия:

• определить сумму доходов в пользу каждого из физических лиц - получателей раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу;
• уменьшить исчисленную базу  на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на доходы;
•   уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13 %, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работодателями стандартных и отдельных профессиональных налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;
• отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрах бухгалтерского учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных ведомостей);
• уплатить по принадлежности, исчисленные к удержанию суммы налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца, или в иные сроки, установленные главой 23 НК РФ.

    При этом уменьшение налоговых  баз, определенных раздельно согласно установленным ставкам налогообложения, на сумму налоговых вычетов, может быть произведено только по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов (пункт 3 статьи 210 НК РФ). Для доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (6, 30 и 35 процентов) налоговая база в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без уменьшения ее на какие-либо налоговые вычеты.

    Особенно  актуально правильное распределение  доходов между месяцами календарного года в целях ведения организациями  «Налоговых карточек по учету доходов  и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ), а также составления  «Справок о доходах физических лиц» (форма № 2 -НДФЛ).

    Статьей 224 НК РФ определены следующие ставки налогообложения:

     6 % - в отношении доходов от  долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов;

    30 % - в отношении всех видов доходов,  выплачиваемых в пользу физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации;

    35 % - в отношении следующих видов  доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования;
• процентных доходов по вкладам в банках;
• сумм экономии на процентах при получении заемных средств;

    13% - в отношении сумм заработной  платы и иных доходов в пользу  физических лиц, не облагаемых  по ставкам в 6, 30 и 35 процентов.

    Из  исчисленного совокупного налогооблагаемого  дохода в целях налог на доходы физических лиц подлежат исключению суммы, которые в соответствии со статьей 217 НК РФ на подлежат налогообложению.

    Кроме того, в целях налогообложения  совокупный объект налогообложения  по налогу на доходы физических лиц  в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ подлежат уменьшению на сумму  налоговых вычетов, право на которые  имеет то или иное физическое лицо.

    Глава 23 НК РФ предусматривает возможность  предоставления физическим лицам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Организации, выплачивающие  доходы в пользу физических лиц, имеют  право предоставлять только стандартные  налоговые вычеты и отдельные  профессиональные вычеты. Остальные  налоговые вычеты предоставляются  налоговыми органами при подаче физическими  лицами налоговых деклараций, что  регулируется статьей 229 НК РФ.

    К стандартным налоговым вычетам, которые могут предоставляться организациями, в соответствии со статьей 218 НК РФ относятся:

1) Ежемесячный вычет на самого работника в размере 3000 руб., 500 руб. или 400 рублей.

    Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждые месяц  календарного года предоставляется  физическим лицам, не имеющим права  на получение более льготного  вычета в размере 3000 руб. или 500 руб. за каждый месяц, за который выплачивается  заработная плата или иной доход, облагаемый по ставке в 13%.