Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Информация  об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднение. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета и налогообложения такая картина вполне приемлема.

Однако  для самого предприятия важна  достоверная информация о структуре  себестоимости — предприятие  получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация формируется в  системе бухгалтерского управленческого  учета.

В зависимости  от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в  отечественной экономической литературе традиционно выделялись следующие  ее виды:

- цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная — состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

- полная  себестоимость — производственная  себестоимость, увеличенная на  сумму коммерческих и сбытовых  расходов. Этот показатель интегрирует  общие затраты предприятия, связанные  как с производством, так и  с реализацией продукции.

Такой подход несколько противоречит Международным  стандартам финансовой отчетности, в  соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость  состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость  свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая  себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально  допустимые затраты предприятия  на изготовление продукции, предусмотренные  планом на предстоящий период. Фактическая  себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств  на выпущенную продукцию.

Организация учета затрат на производство продукции  основана на следующих принципах:

1) неизменность  принятой методологии учета затрат  на производство и калькулирования  себестоимости продукции в течение  года;

2) полнота  отражения в учете всех хозяйственных  операций;

3) правильное  отнесение расходов и доходов  к отчетным периодам;

4) разграничение  в учете текущих затрат на  производство и капитальные вложения;

5) регламентация  состава себестоимости продукции,  согласованность фактических показателей  себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  — четкое определение состава  произведенных затрат.

Себестоимость реализованной продукции - это выраженные в денежном измерении  затраты организации на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде. Себестоимость реализованной продукции - это часть (доля) себестоимости  изготовленной продукции. Расходы на реализованную продукцию и себестоимость реализованной продукции-понятия синонимы.

Различают плановую (нормативную) себестоимость  и фактическую (отчетную).

Плановая  себестоимость продукции характеризуется  такими затратами, которые планируются  исходя из установленных норм использования  сырья, полуфабрикатов, материалов, действующих  тарифных ставок, норм выработки и  зданий по производительности труда, установленных  нормативов по управлению производством  и т.д.

Фактическая (отчетная) себестоимость отражает степень выполнения плановых заданий и характер работы предприятия и характеризует реальные произведенные затраты на производство и реализацию продукции и может существенно отличаться от плановой. Если организация более эффективно будет использовать основные и вспомогательные материалы, снизит размер материальных затрат, увеличит производительность труда, то фактическая себестоимость окажется ниже плановой. В противном случае себестоимость растет.

Данная  группа причин отклонения фактической  себестоимости от плановой, как правило, является внутренним фактором и, прежде всего, зависит от самой организации. Непредусмотренные планом изменения  цен на покупные материалы, изменения  тарифов и т.д. можно отнести к внешним, не зависящим от организации факторам, что необходимо учитывать при анализе финансового положения организации. Кроме того, в отчетной себестоимости отражаются также потери от порчи, недостач, хищений, брака и т.д. При последовательном формировании себестоимость различают на цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой  сумму затрат цехов основного  производства по изготовлению продукции (без общехозяйственных расходов).

Производственная  себестоимость включает затраты  на производство продукции в целом  по организации, т.е., представляет собой  сумму цеховой себестоимости  и общехозяйственных расходов.

Полная  себестоимость, кроме указанных  затрат, включает в себя расходы, связанные  с реализацией продукции.

Ниже  представлен процесс формирования полной себестоимости продукции (табл.2).

 

Сырье и материалы	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных  предприятий
Топливо и энергия на технологические  цели
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата  производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы

 

 

Таблица 2- Формирования полной себестоимости продукции

 

 

3.4. Первичный, аналитический и синтетический  учет затрат на производство  продукции, работ и услуг в  системном бухгалтерском учете. 

В современных  условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального  развития, в определении стратегии  в области ценовой политики, существенно  возрастает ответственность руководителей  за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных  и оперативных решений управляющим  необходима достоверная информация, как о производственном, так и  о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.

Основным документом, определяющим принципы формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 09.12.1998 №60н (ПБУ 1/98).

Согласно п.2 ПБУ 1/98 под  учетной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с п.3 ст.5 Федерального закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с изм. и доп.) формирование учетной политики является обязательным для организаций независимо от организационно-правовой формы.

Задачи учетной политики определены в Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина от 29.07.1998 г. №34н. Согласно п. 10 указанного положения формирование учетной политики в организации  предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной  политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика СП ЗАО  «Наталья и К» соответствует основным принципам формирования учетной политики, установленные п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Анализируя учетную политику СП ЗАО «Наталья и К» можно отметить следующее:

• рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, утвержден в приложении к учетной политике (прил. А);
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности не утверждены. Это может означать следующее: либо организация не применяет формы первичных учетных документов по которым не предусмотрены типовые формы, либо нарушает данное требование. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации прописан в разделе 5 учетной политики организации и предполагает следующее: «Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа генерального директора Общества о проведении инвентаризации (пункт 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В целом анализируя учетную  политику СП ЗАО «Наталья и К» можно отметить, что в учетной политике отображены все основные моменты, требуемые законодательством РФ в области ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Для получения информации о затратах используют данные синтетических  счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", 02 "Амортизация  основных средств", 04 "Нематериальные активы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности.

Управленческий учет на СП ЗАО «Наталья и К» строится на соблюдении следующих общесистемных принципов формирования информации:

- принцип опережения данных  для принятия управленческих  решений. При этом гораздо важнее  правильная оценка предстоящих  расходов и доходов, чем констатация  упущенных возможностей;

- принцип ответственности за  последствия принятых решений.  Если ответственность за результаты  хозяйствования на всех уровнях  управления отсутствует, вести  управленческий учет нет смысла;

- принцип целостности. Управленческий  учет должен быть системным  и обеспечивать согласованность  данных с показателями финансового  учета и отчетности даже тогда,  когда он ведется без использования  первичной документации, счетов  и двойной записи;

- принцип понятности. Представление  данных в виде аналитических  таблиц, графиков, удобных и понятных  для пользователей;

- принцип сопоставимости. Условие  сравнения, сопоставления экономических  величин, показателей, согласно  которому они должны быть предварительно  приведены к адекватной форме  измерения, к сопоставимому виду.

Основными принципами управленческого  учета на СП ЗАО «Наталья и К» можно назвать следующие:

- уместность;

- надежность;

- сравнимость.

С технической  точки зрения управленческий учет на СП ЗАО «Наталья и К» можно рассматривать как аналитический учет затрат. Предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство, поэтому можно сказать, что системы управленческого учета различаются по способу учета производственных затрат³.