Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

С учетом затрат на производство непосредственно  связано калькулирование себестоимости  продукции, в процессе которого осуществляется группировка издержек предприятия  в зависимости от того, что считается  объектом учета затрат – отдельный  вид изделия, группа однородных изделий  или направление деятельности.

_______

3.Ван Хорн, Дж. К. Основы управления финансами; К. Ван Хорн Дж. Перевод с англ. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 472 с.

Методы калькулирования  себестоимости продукции составляют совокупность приемов, используемых в  процессе группировки и распределения  производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости  отдельных видов и единиц продукции.

На ЗАО  «Наталья и К» выбран метод «стандарт-костинг».

Система «стандарт –  костинг», широко применяемая в западных странах, заключается в разработке норм – стандартов, составлении  стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических  затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как  совокупность. Термин «стандарт –  костинг» означает:⁴

- «стандарт» – количество  необходимых для производства  единицы продукции материальных, трудовых и накладных затрат;

- «кост» – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В рамках системы «стандарт –  костинг» нормативные затраты на единицу продукции состоят из шести элементов:

- нормативной цены основных  материалов;

- нормативного количества  основных материалов;

- нормативного рабочего  времени (по прямым трудозатратам);

- нормативной ставки  прямой оплаты труда;

- нормативного коэффициента  переменных общепроизводственных  расходов;

- нормативного коэффициента  постоянных общепроизводственных  расходов.

Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу функционирования данной системы. Основными  факторами, вызывающими отклонения и подвергающимися оценке (анализу), в системе «стандарт – кост» являются отклонения по количеству затраченных ресурсов (материальных, трудовых), отклонения по ценам (ставкам).

________

4.Друри, К. Учет затрат методом « стандарт-костс» / К. Друри. – М.: Аудит ИО Юнити, 1998. – 148 с.

Обязательно вскрываются причины  данных отклонений.  Принципиальным моментом данной системы является то, что нет необходимости полного распределения всех накладных расходов на себестоимость произведенной продукции. Возможно, их прямое вычитание из прибыли – отнесение без распределения по видам продукции на счет 44 «Расходы на продажу» как расходы текущего периода. Методика установления нормативных затрат определяется предприятием, а не задается вышестоящей организацией.

Система «стандарт –  костинг» имеет много общего с  системой нормативного учета затрат на производство, созданной в нашей  стране в период с 1930-х по 1940-е  гг.

В основе обеих систем лежит:

- строгое нормирование  затрат; предварительное (до начала  отчетного периода) составление  нормативных калькуляций на основе  установленных норм (стандартов) расходов  ресурсов по отдельным статьям  издержек;

- осуществление раздельного  учета и контроля производственных  затрат по действующим нормам  и отклонениям от норм в  местах их возникновения и  центрах ответственности;

- систематическое отклонение  от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

Обе системы учета являются универсальными и могут применяться  при любом методе учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции.

При ведении учетных  записей по такому варианту исходные позиции следующие:

- на отклонение прямых  фактических затрат материалов  и труда основных производственных  рабочих влияние оказывают два  фактора: отклонения по цене  материала и соответственно отклонения  по ставке заработной платы;  отклонения по использованию  материала и соответственно отклонения  по производительности труда;

- общепроизводственные  расходы рассматриваются в разрезе  переменной и постоянной частей;

- на отклонение переменных  общепроизводственных расходов  влияние оказывают два фактора:  отклонение переменных общепроизводственных  расходов по затратам; отклонение  переменных общепроизводственных  расходов по эффективности;

- неблагоприятные отклонения  отражаются по дебету, а благоприятные - по кредиту счета;

- постоянные общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  списываются на счет 99 «Прибыли  и убытки».

Преимущества системы  «стандарт – кост»:

- расходы сверх установленных  норм относятся на виновных  лиц и на финансовые результаты  и не включаются в затраты  на производство;

- возможности контроля  затрат и оценка выполнения  работ с помощью сравнения  фактических данных и данных  согласно бюджету. Задачей контроля  является производство продукции  с возможными наименьшими затратами  в соответствии с определенными  нормативами;

- выделение проблемных  зон с помощью «управления по отклонениям»;

- адресное определение  ответственности за нежелательный  результат с последующим корректирующим  воздействием.

Процесс калькулирования на СП ЗАО «Наталья и К» можно выделить в три этапа.

На первом этапе составляется основное рабочее  меню.

На втором этапе технологами СП ЗАО «Наталья и К» производится расчет материальных затрат на изготовление блюд. Заключительным документов является технологическая карта.

На третьем  этапе работники бухгалтерской  службы распределяют общепроизводственные затраты (все остальные кроме  материальных) пропорционально расходу  материальных расходов и расходов на оплату труда и производят окончательное  формирование себестоимости блюд. На основе полученных данных происходит формирование цен отдельных блюд.

Организация на предприятии системы управленческого  учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем, плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.

Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных  видов выпускаемой продукции.

Возможные варианты организации управленческого  учета и взаимодействия его с  системой финансового учета подробно рассматривались  В.Ф. Палием и С.А. Николаевой. Речь идет о двухкруговой (вариант автономии, или дуализма) и однокруговой (интегрированной, или вариант монизма) системах организации бухгалтерского учета.

При варианте автономии каждая из систем учета — финансового и управленческого — является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции.

Для учета  издержек выбраны свободные коды счетов — 30, 31, 32 и 33. Это так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об обшей сумме затрат на производство готовой продукции (ГП), не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно почерпнуть сведения о суммарных материальных затратах за период

Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию, как доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. (Сформулированное положение справедливо лишь в том случае, когда перед налоговыми органами не стоит задача проверить, не было ли у предприятия продаж продукции по ценам ниже себестоимости. Подобные фискальные функции государствам с рыночной экономикой не свойственны).

При однокруговой (интегрированной) системе учета  счета-экраны не применяются, и используется единая система счетов и бухгалтерских  проводок.

Счета управленческого  учета, имеющие сальдо, относятся  одновременно к управленческому  и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового  учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные  операции, отражаются в системе управленческого  учета.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого  учета является ее экономическая эффективность⁵. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управленчес кого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации.

Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого  счетного плана, т.е. по интегрированной  схеме.

Система управленческого учета на предприятии  строится в соответствии с принципом  автономии от системы бухгалтерского учета

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два  варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета  выпущенной продукции, сданных работ  и оказанных услуг каждая из

__________

5.Батрин, Ю. Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий /Ю.Д. Батрин.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Высшая школа, 2001. - 283с.

указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

На СП ЗАО «Наталья и К» применяется традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг  переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет  счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На бумажном носителе и в электронном виде предоставляются отчёты по складу о движении продуктов на складе и в подразделении

На основании  производственных отчётов списывается  со статьи 20 «Основное производство»  на 90 «Стоимость продаж».

Кассиру в офисе (централизованная касса) предоставляются кассовые отчёты для обработки

На СП ЗАО «Наталья и К» затраты на производство группируются с применением типовых ведомостей и разработочных таблиц.

На СП ЗАО «Наталья и К» основанием списанием материальных ценностей являются технологические карты и план-меню (прил. Б). Объективность норм в технологической карте обуславливает эффективность использование материальных ресурсов, снижению производственных потерь.

На СП ЗАО «Наталья и К» сводный учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере №10 на основе типовых ведомостей.

Журнал-ордер  №10 заполняется по данным кредита  счетов затратных счетов. При применении нормативной системы учета в  данном регистре могут предусматриваться графы (строки) для учета затрат производства по нормам и отклонениям от норм.

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер  № 10 составляют на основании итоговых ведомостей учета затрат цехов (форма  № 12), учета затрат обслуживающих  производств и хозяйств (форма  № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15) и др.

Указанные ведомости составляют на основании  ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных  производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.