Учет затрат на производство и выхода готовой продукции

 Основные синтетические счета.

         Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются счет 20 "Основное производство" и счет 26 "Общехозяйственные расходы". Счет 20 "Основное производство" открывается на предприятии для формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным для данного предприятия. Цель данного учёта – получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция". Полученный остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия. В плане счетов также указывается, с какими счетами могут корреспондировать счета затрат.                

1.4. Методы исчисления  себестоимости.

          Безруких П.С. ¹⁰ под методом учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции понимает совокупность приемов организации документирования и учетного отражения производственных затрат, обеспечивающих выделение фактической себестоимости предприятия и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

            По мнению М.З. Пезенгольца¹¹, в зависимости от вида производства и особенностей технологии могут применяться следующие методы учета затрат и исчисления себестоимости: простой (попроцессный), позаказный, попередельный, нормативный.

  Простой (попроцессный) метод учета затрат применяется главным образом в добывающих и несложных перерабатывающих производствах. При этом методе затраты относят непосредственно на тот объект учета, по которому исчисляют себестоимость продукции (добыча сырья или изготовление продукта). Соответственно для каждого данного производства открывают аналитический счет, на котором отражают все затраты на производство И весь выход продукции. При этом затраты можно группировать по процессам, операциям или другим элементам технологического цикла. В сельском хозяйстве этот метод учета затрат широко применяют в производствах по заготовке строительных материалов (карьеры), переработке подсолнечника и т.д.

       Позаказный метод используется в производстве с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, готовую продукцию выпускает только один последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собираются вначале по цехам, затем затраты суммируются по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по суммам затрат всех цехов. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

         Попередельный метод учета затрат на производство применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Себестоимость готовой продукции при применении попередельного метода складывается из затрат по обработке на каждом переделе и стоимости исходного сырья.

    Подробнее рассмотрим нормативный метод, при котором:

    а) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями;

    б) обособленно ведется оперативный  учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и  виновников их образования;

    в) учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий и их влияние на себестоимость  продукции. Данный метод не зависит  от факторов, влияющих на построение учета  затрат на производство, и может  применяться в сочетании с  другими методами. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система "стандарт-кост"¹².

    По  мнению Васина Ф.П.¹³, в отличие от нормативного метода учета система «Стандарт-кост» позволяет, во-первых, применять несколько вариантов стандартных норм затрат; во-вторых, установленные нормы на протяжении отчетного периода обычно не меняются и потому не ведется текущий учет изменений норм; в-третьих, можно применять отдельные синтетические счета; в-четвертых, он дает возможность списывать отклонения от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного периода.

    Тяпкин  Н.Т. ¹⁴считает, что нормативы устанавливают максимально допустимый уровень материальных, трудовых и финансовых затрат на производство сельскохозяйственной продукции в объективно сложившихся условиях деятельности предприятия.

          По мнению Лисович Г.М., точность исчисления себестоимости отдельных видов продукции птицеводства, в значительной степени зависит от правильности построения аналитического учёта затрат по взрослому поголовью и молодняку¹⁵.

           Продукция птицеводства подразделяется на основную и побочную. Для взрослого стада кур, как маточного, так и промышленного основной продукцией является яйцо, побочной – пух, перо, помёт.

Объектами исчисления себестоимости в птицеводстве являются: по родительскому стаду — инкубационные яйца, по промышленному стаду — пищевые яйца, по молодняку птицы — прирост живой массы, по инкубации — суточные птенцы. Побочную продукцию птицеводства — перо, пух, отходы инкубационного цеха (задохлики, кровяное кольцо, петушки, забитые в суточном возрасте) — оценивают по ценам возможной реализации или использования.

         Методическими рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве себестоимость продукции птицеводства предложено исчислять следующим образом: себестоимость 1 тыс. яиц и 1 ц прироста живой массы птицы исчисляют исходя из затрат на содержание и выращивание птицы (за вычетом стоимости навоза и прочей продукции) и количества соответствующей продукции (яиц, прироста живой массы).

          Как считает Лисович Г.М., методика исчисления себестоимости продукции зависит от специализации организации. В специализированных птицеводческих хозяйствах с поголовьем свыше 10 тыс. и на птицефабриках с выращиванием кур на промышленной основе учет затрат ведется в разрезе технологических групп¹⁶. В этих случаях открываются аналитические счета:

- "Родительское  стадо" (цель производства —  получение племенных яиц, побочная  продукция — помет, пух, товарные  яйца);

- "Цех  инкубации" (цель производства  — получение суточного молодняка,  побочная продукция — миражные  яйца, забитые суточные петушки  на кормовые цели, задохлики);

- "Выращивание  молодняка" (цель производства  — получение прироста живой  массы птицы, побочная продукция  — помет, перо, яйцо от молодняка). В птицеводстве яичного  направления  учет ведется по технологическим  группам: 1—60 дней, 61—150 дней, 150—180 дней, 180—210 дней, а в птицеводстве мясного  направления — по группам: 1—180 дней, 180—210 дней;

• "Промышленное стадо кур-несушек" (цель производства — получение пищевых яиц, побочная продукция — помет, пepo, пух, битые яйца).

В сельскохозяйственных организациях с поголовьем менее 10 тыс. учет затрат ведут на аналитических счетах «Взрослое стадо» и «Молодняк на выращивании». Объекты калькуляции и методика определения себестоимости такая же, как на птицефабриках по соответствующим аналитическим счетам.

         В неспециализированных организациях учет затрат ведется на одном аналитическом счете «Куры». Затраты в этом случае за вычетом стоимости побочной продукции распределяются между видами продукции пропорционально ценам реализации.

         После определения себестоимости продукции корректируется плановая оценка продукции. Для регулирования отклонений себестоимости продукции составляют расчёт распределения калькуляционных разниц по птицеводству. При этом если фактическая себестоимость ниже плановой, то калькуляционные разницы списываются методом "красное сторно". Если фактическая себестоимость продукции выше плановой, то отклонения отражают дополнительными проводками: дебет 43 кредит 20/2

После отражения калькуляционных разниц счёт "Основное производство", субсчет "Животноводство" закрывается.

1.5. Закрытие счетов.

       Закрытие счета 20.2. Закрытие аналитических счетов животноводства должно быть связано с закрытием некоторых аналитических счетов промышленных производств. Здесь особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов, так как некоторая часть затрат по отдельным аналитическим счетам может оставаться в оценке по плановой себестоимости. При закрытии счета 20/2 необходимо соблюдать следующую последовательность закрытия аналитических счетов:

    Закрытие  счетов рассмотрим при нормативном  методе, при котором:

    а) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями;

    б) обособленно ведется оперативный  учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и  виновников их образования;

    в) учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий и их влияние на себестоимость  продукции. Данный метод не зависит  от факторов, влияющих на построение учета  затрат на производство, и может  применяться в сочетании с  другими методами. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система "стандарт-кост"¹⁷.

       При этом методе в течении  отчетного периода по дебету  счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.

      Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода  в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально  той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая  производственная себестоимость готовой  продукции.

      Величина  себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счёта 40. После  того, как продукция изготовлена  и передана на склад, в учёте производится запись:

      Д43 – К40 Оприходована готовая подукция по нормативной (плановой) себестоимости.

      При продаже готовой продукции производятся записи:

      Д62 – К90-1 Отражена выручка от продажи готовой продукции

      Д90-2 –К43 Списана нормативная (плановая себестоимость готовой продукции)

      Д90-3 –К68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи продукции

      Фактическая себестоимость выпущенной продукции  учитывается по дебету сч.40:

      Д40 – К20 Списана фактическая себестоимость продукции,выпущенной основным производством

      Д40 – К23 Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством)

      Как правило, нормативная (плановая) себестоимость  готовой продукции не совпадает  с фактической себестоимостью. Дебетовое  сальдо по сч.40 – это превышение фактической себестоимости над  нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной  или плановой себестоимости над  фактической (экономия).