Учетная политика

 

3.3. Рекомендации по результатам проведения аудиторской проверки

 

В ходе аудита были выявлены некоторые нарушения установленного нормативными документами порядка формирования учетной политики.

Таким образом, организацией не исполнены требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

В связи с  выявленными недостатками в формировании учетной политики предприятию рекомендуется отразить в учетной политике: Сроки и периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств, так как инвентаризация - один из фундаментальных приемов последующего фактического контроля, который необходимо четко определить во временных рамках и периодичности проведения, закрепить в локальных документах учреждения.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Периодическое проведение инвентаризации объектов бухгалтерского учета обеспечивает достоверность учетной совокупности. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации, сопоставление их с данными бухгалтерского учета, а при выявлении расхождений - приведение последних в соответствие с фактическими величинами.

В учетной политике организации должен быть прописан порядок проведения инвентаризации: количество инвентаризаций в отчетном году; даты проведения инвентаризаций; перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации; порядок урегулирования выявленных расхождений и др.

Кроме этого, в  учетной политике фиксируется порядок  обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других подобных случаях; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

Результаты  инвентаризаций по приказу руководителя об учетной политике должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того месяца и года, в котором  была закончена инвентаризация.

Предлагаемая  периодичность проведения инвентаризации приведена в таблице 12.

Порядок определения  срока полезного использования  объектов основных средств установлен в пункте 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), которое утверждено приказом Минфина  России от 30 марта 2001 г. № 26н.

 

Таблица 12

Сроки проведения инвентаризаций

Объекты инвентаризации	Рекомендуемые сроки  проведения  инвентаризации
1	2
Основные средства	Не менее  одного раза  в  три  года  перед  составлением  годовой бухгалтерской  отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года
Капитальные вложения	Не  менее  одного  раза  в  год   перед   составлением   годовой бухгалтерской  отчетности, но не ранее 1 декабря отчетного  года
Незавершенное   производство    и полуфабрикаты         собственной выработки	Перед составлением годовых отчетов и балансов,  но  не  ранее  1 октября отчетного  года. Периодически  в  сроки,  устанавливаемые администрацией или  местными органами управления
Незавершенный капитальный  ремонт и расходы  будущих периодов	Не менее  одного раза  в год
Товары и  тара	Не реже двух раз в год.
Сырье и прочие материальные      ценности	Не  менее  одного  раза  в  год   перед   составлением   годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года
Денежные    средства,    денежные документы,  ценности   и   бланки строгой  отчетности	Не менее  одного раза  в месяц
Расчеты с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам, полученным из бюджета средствам  и т.д.)	По мере получения  выписок банков, а  по  переданным  в  банк  на инкассо расчетным  документам - на 1-е число каждого  месяца
Расчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды	Не менее  одного раза в квартал
Расчеты    с     дебиторами     и кредиторами	Не менее  двух раз в год
Остальные статьи баланса	На 1-е число  месяца, следующего за отчетным годом

 

 

Срок полезного  использования определяется исходя из:

- ожидаемого  срока использования объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью и мощностью;

- ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  объекта (например, срок аренды).

Так же срок полезного использования объекта основных средств можно определять по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот способ удобен тем, что именно данной Классификацией надо руководствоваться, определяя срок полезного использования в налоговом учете. Для целей налогового учета все амортизируемое имущество подразделено на 10 амортизационных групп. Принадлежность объекта основных средств актива к той или иной группе зависит от срока его полезного использования. Амортизационные группы, соответствующие определенным срокам полезного использования, приведены в таблице 13.

Таблица 13

Амортизационные группы

Номер группы	Срок полезного  использования основного средства
Первая	От 1-го года до 2-х лет включительно
Вторая	Свыше 2-х лет  до 3-х лет включительно
Третья	Свыше 3-х лет  до 5-ти лет включительно
Четвертая	Свыше 5-ти лет  до 7-ми лет включительно
Пятая	Свыше 7-ми лет  до 10-ти лет включительно
Шестая	Свыше 10-ти лет  до 1 5-ти лет включительно
Седьмая	Свыше 15-ти лет  до 20-ти лет включительно
Восьмая	Свыше 20-ти лет  до 25-ти лет включительно
Девятая	Свыше 25-ти лет  до 30-ти лет включительно
Десятая	Свыше 30-ти лет

 

Так же следует  закрепить порядок определения  срока полезного использования  по основным средствам:

- бывшим в  употреблении. Бухгалтерское законодательство  не содержит такой нормы, поэтому организация может воспользоваться нормой, содержащейся в п. 12 ст. 259 НК РФ;

- если объект  невозможно отнести ни к одной  амортизационной группе. В отношении  такого имущества организация может установить, что срок определяется самостоятельно на основании приказа руководителя издательства.

   Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н), вступивших в силу с 1 января 2004 года, установлено, что организация вправе самостоятельно в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета определить порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации: либо сразу после начала фактической эксплуатации и подаче документов на регистрацию, либо после завершения процедуры регистрации.

В частности  п. 52 Методических указаний предусмотрено  два варианта бухгалтерского учета  по объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные  учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым:

- амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

- допускается такие объекты недвижимости принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Установление  рассматриваемого элемента учетной  политике с 1 января 2004 года приобрело  особое значение с точки зрения определения  налоговых обязательств предприятия  по налогу на имущество (глава 30 Налогового кодекса РФ).

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики рассматриваемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания либо могут учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо на счете 01 "Основные средства".

Для исключения возможных споров с контролирующими налоговыми органами можно рекомендовать установить в учетной политике в рассматриваемом случае в качестве предпочтительного вариант учета подлежащей государственной регистрации недвижимости на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства" сразу после начала фактической эксплуатации и подачи документов на регистрацию.

Таким образом, внедерение предложенных рекомендаций позволит сформировать рациональную учетную политику соответствующую действующему законодательству по бухгалтерскому и налоговому учету.

 

Заключение

 

Учетная политика предприятия это совокупность правил и документов, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет предприятия.

Учетной политикой регулируются три группы вопросов. Это организационно-технические, которые определяют основы документооборота, правила обработки информации и т. д., методические, определяющие набор методик и правил по ведению бухгалтерского и налогового учета, и налоговые, регулирующие налоговый учет, методику исчисления налогов.

Основными элементами учетной политики являются: рабочий план счетов; формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций; формы документов для внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

При формировании учетной политики предприятия по характерному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. Если указанная система учета не устанавливает  способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики предприятием осуществляется разработка соответствующего способа.

При формировании учетной политики надо соблюдать требования и допущения изложенные в ПБУ 1/08: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).