Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Апреля 2012 в 11:22, курсовая работа
Цель НИОКР - создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг). Так сказано в пункте 1 статьи 262 НК РФ. А цель моей работы - учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и отражение их в бухгалтерском и налоговом учёте.
Введение
1. Экономическая и правовая характеристика расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
2. Учёт и налогообложение расходов на НИОКР
3. Бухгалтерская отчётность по научно-исследовательской работе
Заключение
Список использованной литературы
Пример: Представим, что НИОКР, выполненные исполнителем, с 1 ноября 2009 года относятся к льготируемым. До 1 ноября 2009 года организация перечислила аванс, а отгрузка производится после 1 ноября. Как в таком случае поступит с НДС исполнитель, если, конечно, он не отказался от льготы (он вправе это сделать на основании п. 5 ст. 149 НК РФ)? Давайте разберемся.
В силу п. 8 ст. 149 НК РФ новая льгота применяется в отношении только тех работ, которые сданы исполнителем (что подтверждается соответствующим актом сдачи-приемки) после 1 ноября 2009 года, независимо от даты их оплаты.
После 1 ноября 2009 года по общему правилу такие операции должны оформляться в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ: расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
2. Расходы на формирование РФТР и иных фондов НИОКР:
Порядок признания расходов в виде отчислений на формирование РФТР, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР установлен п. 3 ст. 262 НК РФ. Такие расходы учитываются в целях налогообложения в пределах 1,5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ). При определении предельной величины отчислений в РФТР используется показатель выручки от реализации, исчисляемой согласно ст. 249 НК РФ на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.
Поскольку ст. 262 НК РФ не устанавливает специального порядка включения затрат на НИОКР в виде отчислений на формирование РФТР и иных фондов в состав прочих расходов, финансирование НИОКР в установленных пределах уменьшает налоговую базу по мере фактического осуществления указанных затрат.
Отчисления, произведенные сверх норматива (1,5%), в состав расходов не включаются (п. 45 ст. 270 НК РФ).
Для того чтобы разобраться, каковы расхождения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на НИОКР, я возьму за основу пример, приведенный в подпункте параграфе 2.1. моей курсовой работы, посвящённый их бухгалтерскому учету. Напомню условия примера.
Пример. ЗАО "Хлебозавод "Печерский" заключило с научно-исследовательской организацией "Сфера" договор на разработку технологии хлеба профилактического назначения с использованием продукта переработки люцерны. Стоимость разработки - 480 000 руб. (НДС не облагается).
Вариант 1. В результате НИОКР получено и запатентовано изобретение. Общие расходы на патентование составили 18 900 руб. Срок действия патента - 10 лет.
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, исключительное право на изобретение, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, учитывается в составе НМА. Первоначальная стоимость НМА для двух видов учета будет одинакова - 498 000 руб.*(7) Стоимость НМА (изобретения) погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого исходя из срока действия патента (п. 2 ст. 258 НК РФ) - 10 лет. Таким образом, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.
Вариант 2. Изобретение не запатентовано. Исключительные права не возникли. Расходы на НИОКР отвечают всем требованиям, предъявляемым ПБУ 17/02. Организация использует линейный способ списания расходов на НИОКР. Срок полезного использования изобретения установлен приказом руководителя и составляет 5 лет.
В бухгалтерском учете возник актив в виде результата НИОКР. Ежемесячно на бухгалтерские расходы относится сумма 8 000 руб. (480 000 руб. / 5 лет / 12 мес.).
В налоговом учете произведенные расходы списываются в течение года после завершения НИОКР при условии использования их результатов. Таким образом, в налоговые расходы ежемесячно включается сумма 40 000 руб. (480 000 руб. / 12 мес.).
То есть, в налоговом учете расходы на НИОКР списываются быстрее, чем в бухгалтерском. В результате образуется налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 18 ПБУ 18/02).
Чтобы избежать указанных расхождений можно рекомендовать организации установить в целях бухгалтерского учета срок полезного использования изобретения, равный году. Такую возможность не исключает п. 11 ПБУ 17/02, в котором сказано, что срок полезного использования не должен превышать 5 лет.
Вариант 3. Положительный результат НИОКР (изобретение) организация не планирует использовать для производственных нужд в связи с экономической нецелесообразностью (или, например, сменой профиля деятельности).
В бухгалтерском учете расходы на НИОКР признаются в полном размере (480 000 руб.) в составе прочих расходов отчетного периода.
В налоговом учете ситуация неоднозначная. НИОКР дали положительный результат, но налогоплательщик не намерен по каким-либо причинам использовать этот результат. Приходит мысль, что указанные расходы вообще не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Налоговый кодекс (ст. 262): не предусматривает случаев, при которых затраты не включаются в состав расходов. Обусловлена данная норма тем, что налогоплательщик, осуществляя подобного рода затраты, заведомо намерен создать новую или усовершенствовать производимую продукцию, и, соответственно, данные затраты изначально направлены на извлечение прибыли...
статья 262 Налогового кодекса не содержит оснований и критериев, по которым осуществленные налогоплательщиком затраты на НИОКР не должны включаться в состав расходов, уменьшающих прибыль, то есть названные затраты в любом случае включаются в расходы.
Приведенные доводы подтверждают, что расходы на НИОКР всегда экономически обоснованны и должны учитываться в целях налогообложения прибыли.
Поэтому, я считаю, что налогоплательщик в данном примере вправе учесть расходы на НИОКР в производстве в течение года. Таким образом, в налоговые расходы ежемесячно будет списываться сумма 40 000 руб., в то время как в бухгалтерском учете расходы на НИОКР списаны единовременно (480 000 руб.). В результате у предприятия возникают в учете вычитаемые временные разницы, а значит, и отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02).
3. Бухгалтерская отчётность по научно-исследовательской работе
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;
о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;
о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").
Таким образом, нет необходимости в дополнительной расшифровке отдельных показателей, связанных с осуществлением расходов на НИОКР, в пояснительной записке - информация, подлежащая раскрытию, отражается в соответствующих формах бухгалтерской отчетности.
В соответствии с пунктом 17 ПБУ 17/02 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум следующая информация:
о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Перечисленные виды информации могут быть раскрыты в пояснительной записке, так как группировка и детализация данных по указанным признакам в типовых формах бухгалтерской отчетности не предусмотрена.
При этом форма представления информации может быть следующей:
┌────────────────────────┬────
│Вид расходов и резуьтат│Способ списания│Срок списания рас-│ Размер расходов │Норматив списания│
│работ │расходов │ходов │ │в месяц (производ-│
│ │ │ │ │ственный цикл) │
├────────────────────────┼────
│Научные │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│Заказ N 1 │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│Заказ N 2 │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│И т.д. │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│Справочно: │ │ │ │ │
│Расходы, не давшие ре-│ │ │ │ │
│зультата │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│Опытные │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│Заказ N 1 │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│Заказ N 2 │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│Справочно: │ │ │ │ │
│Расходы, не давшие│ │ │ │ │
│результата │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│И т.д. │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│И т.д. │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│Итого: │ │ │ │ │
├────────────────────────┼────
│Справочно: │ │ │ │ │
│всего расходов, не│ │ │ │ │