Учёт собственного капитала

   Рассмотрим формирование, учёт и изменение уставного  капитала в организациях различных  организационно-правовых форм.

• Совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества) внесённых в товарищество для осуществления хозяйственной деятельности , является складочным капиталом. При создании товарищества сумма складочного капитала в размере, зафиксированном в учредительных документах , отражается бухгалтерской записью:

     Д-т сч. 75  « Расчёты с учредителями»,  субсчёт «Расчёты по вкладам  в складочный капитал»- К-т сч. 80  «Уставный капитал», субсчёт  « Складочный капитал»

Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается по кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями» и дебету счёта материальных ценностей, вносимых участниками. Если средства в счёт вкладов в складочный капитала собраны полностью до регистрации товарищества, то после регистрации на величину материальных ценностей, поступивших от участников , делают запись:   Д-т счёта 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 « Материалы» и другие -К-т счёта 80 «Уставный капитал», субсчёт «Складочный капитал».

 Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества могут аккумулироваться на расчётном и прочих счетах одного из участников , если это возможно. В данном случае банк выдаёт справку о взносах в складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Справка будет тем документом, который представляют в регистрирующий орган, осуществляющий регистрацию организации в порядке, установленном ФЗ « О государственной регистрации юридических лиц». Постоянный расётный счёт открывается организации после государственной регистрации. Если вклад внесён имуществом, то на основании первичных документов: акта, накладной и договора хранения-на сумму имущественных вкладов производится запись на счетах : Д-т 08 « Вложения во внеоборотные активы», 10 « Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другие- К-т счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт « Расчёты по вкладам в складочный капитал».

Организационные расходы, связанные с регистрацией товарищества, могут с согласия участников являться вкладом в складочный капитал, если есть запись в учредительных документах, и тогда эти расходы отражаются в учёте в составе нематериальных активов. Д-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы»- К-т счета 75 « Расчёты с учредителями , субсчёт « Расчёты по вкладам в складочный капитал». Соответственно при осуществлении уставной деятельности: Д-т счета 04 «Нематериальные активы»- К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Величина уставного  капитала остаётся неизменной на весь период деятельности хозяйственного товарищества . Изменения уставного капитала  возможны по причинам объективного и субъективного характера , но данная операция влечёт за собой изменения в учредительных документах и соответственно новую регистрацию.

 Увеличение уставного капитала  возможно за счёт соответствующих источников организации и отражается следующими бухгалтерскими проводками .

Увеличение уставного капитала за счёт средств добавочного капитала : Д-т счета 83 «Добавочный капитал»- К-т счета 80 « Уставный капитал», субсчёт «Складочный капитал».

Увеличение уставного капитала за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения: Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т счёта 80 «Уставный  капитал», субсчёт складочный капитал.

Увеличение уставного капитала за счёт средств резервного фонда, если его создание и использование предусмотрено учредительными документами: Д-т счета 82 «Резервный капитал» - К-т счёта 80 «Уставный капитал» , субсчёт «Складочный капитал».

Увеличение уставного капитала в результате дополнительных взносов участников товарищества или приёма новых товарищей: Д-т счета 75 « Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по вкладам в складочный капитал — К-т счета 80 « Уставный капитал» , субсчёт «Складочный капитал».

При поступлении вкладов в виде денежных средств :

Д-т счета 50 «Касса»,51 «Расчетные счета» и другие — К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчёт «Расчёты по вкладам в  складочный капитал».

Уставный капитал может быть уменьшен как по желанию самого товарищества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, то уставный капитал подлежит уменьшению(но не меньше величины чистых активов).Если вследствие понесённых товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера уставного капитала ., то полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор , пока , пока стоимость чистых активов не превысит размер уставного капитала. Величина чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов , участвующих в расчёте. Размер чистых активов отражается в справке к отчёту об изменениях капитала.(форма № 3).

 Уменьшение уставного капитала при выбытии одного из участников отражается бухгалтерской записью по счетам: Д-т счета 80 «Уставный капитал», субсчёт «Складочный капитал» - К-т счет 75 «Расчёты с учредителями» , субсчёт «Расчёты по вкладам в складочный капитал».

 На величину доли ( взноса, пая) , выдаваемого денежными  средствами , формируется проводка: Д-т счёта 75 «Расчёты с учредителями»,  субсчёт «Расчёты по вкладам  в складочный капитал» - К-т счёта  50 «Касса» , 51 « Расчётные счета».

• Унитарное предприятие — государственное или муниципальное предприятие, являющееся коммерческой организацией, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (имущество неделимо и не может быть распределено но вкладам). 
  Уставный фонд полностью оплачивается собственником до государственной регистрации.

Государственные и муниципальные  унитарные предприятия применяют  счет 75 «Расчеты с учредителями»  для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Унитарные предприятия применяют  субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» для  учета расчетов с государственным  органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому  на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет « Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Согласно ст. 113 ГК РФ, унитарное  предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Размер уставного фонда должен быть не менее 1000 ММОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Оно не распределяется по вкладам, долям, паям, в том числе работникам предприятия. 
До государственной регистрации уставный фонд унитарного предприятия должен быть полностью оплачен собственником. Если по окончании финансового года уставный фонд унитарного предприятия, работающего на правах хозяйственного ведения, станет больше суммы чистых активов, то он должен быть уменьшен до этой суммы.

• Акционерным обществом (АО) признаётся общество , уставный капитал которого разделён на определённое количество акций.

С точки зрения бухгалтерского учета уставный капитал в акционерных  обществах представляет собой стоимостную  оценку акций учредителей.

Уставный капитал выполняет  следующие основные функции:

-определяет первоначальный  капитал;

-гарантирует интересы  кредиторов;

-определяет долю участия  каждого акционера;

-позволяет учесть  акции по их номинальной стоимости.

Для целей бухгалтерского учета наибольшее значение имеют  определение доли каждого акционера, а также учет эмитированных акций, поскольку эти процессы должны вестись постоянно и оперативно. Данные бухгалтерского учета используются при расчете причитающихся акционерам дивидендов за прошедший отчетный год и в определении права каждого акционера в управлении обществом.

Акционерные общества могут  быть открытого и закрытого типа и форма организации акционерного общества должна быть отражена в уставе и фирменном наименовании общества.

Деятельность акционерных  обществ (АО) регулируется Федеральным  законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Данным Федеральным законом в соответствии с Гражданским кодексом РФ определены порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение АО, права и обязанности акционеров, рассмотрены вопросы защиты прав и интересов акционеров.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 7 Федерального закона № 208-ФЗ закрытым акционерным обществом (ЗАО) является общество, акции которого распределяются только среди его учредителей  или иного, заранее определенного, круга лиц. ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона № 208-ФЗ учредители общества заключают между собой  письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Уставный капитал общества в соответствии со статьей 25 Федерального закона № 208-ФЗ составляется из номинальной  стоимости акций общества, приобретенных  акционерами, номинальная стоимость  всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Все акции общества при его учреждении должны быть размещены среди учредителей.

Статья 34 Федерального закона № 208-ФЗ гласит, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в  течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества, при этом не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Эмиссия акций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии  акций и их проспектов эмиссии, утвержденными  Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 3 июля 2002 года № 25/пс.

Размещение акций при  учреждении общества осуществляется в соответствии с пунктом 1.2 Стандартов путем их приобретения учредителями (распределения среди учредителей) общества.

Совет директоров общества на основании и в соответствии с договором о создании общества утверждает решение о выпуске  акций, которое по содержанию и форме должно соответствовать приложению 3 к Стандартам (раздел II).

После проведения подписки на акции регистрируется утвержденный советом директоров отчет об итогах выпуска акций. Одновременно осуществляется государственная регистрация выпуска акций. Форма отчета об итогах выпуска акций должна соответствовать приложению 5 к Стандартам (пункты 4.1-4.3).

Уставный капитал акционерного общества представляет собой весьма гибкий инструмент, не являясь неизменной величиной, он может быть уменьшен или увеличен.

Увеличивая уставный капитал, общество может привлечь дополнительные средства для развития бизнеса. Увеличение уставного капитала в случае повышения  номинальной стоимости акций  приведет к росту их реальной рыночной стоимости.

В случае если уставный капитал общества уменьшается, это должно стать предупреждением для кредиторов. Акционерное общество, уменьшающее свой уставный капитал, как правило, не слишком успешно ведет свои дела.

• Уменьшение уставного капитала

В самом общем случае уставный капитал может быть уменьшен двумя способами:

- путем уменьшения  номинала акций;

- путем приобретения  размещенных акций и последующего  погашения в том случае, если  такая возможность уменьшения  уставного капитала общества  прямо предусмотрена его уставом.

Здесь речь идет о добровольном уменьшении уставного капитала.

В следующих трех случаях  общество обязано уменьшить свой уставный капитал в «принудительном» порядке:

- если стоимость чистых  активов общества в соответствии  с годовым бухгалтерским балансом за второй, и каждый последующий годы оказалась меньше размера уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей рассчитанную стоимость чистых активов;

- акции, приобретенные  по решению компетентного органа управления общества, или выкупленные по основаниям, предусмотренным Федеральным законом «Об акционерных обществах», находящиеся в распоряжении общества, и не проданные в течение одного года с даты их выкупа или приобретения, должны быть погашены. При погашении таких акций также происходит уменьшение уставного капитала общества;

- аналогичные правила  установлены п. 1 ст. 34 Федерального  закона «Об акционерных обществах»  и в отношении тех акций,  которые не были оплачены учредителями  в течение года с даты государственной регистрации общества. Право собственности на неоплаченные учредителями акции переходит к обществу, которое, как уже отмечалось, должно их либо реализовать в течение года по цене не ниже номинальной, либо уменьшить уставный капитал на соответствующую величину.

Уменьшение уставного  капитала общества по причине недостаточной  стоимости его чистых активов  всегда будет осуществляться путем  снижения номинальной стоимости  размещенных акций. Во всех остальных  случаях уставный капитал уменьшается за счет изъятия из оборота части размещенных акций общества.

Решение об уменьшении уставного  капитала принимается только общим  собранием акционеров простым большинством голосов.

Уведомление кредиторов и публикация сообщения об уменьшении уставного капитала должны быть сделаны обществом в тридцатидневный срок с даты принятия соответствующего решения.

Государственная регистрация  изменений в уставе акционерного общества, связанных с уменьшением  уставного капитала, будет осуществляться соответствующим органом только при наличии доказательств уведомления кредиторов о данном факте.