Учёт собственного капитала

 
1 Глушков И. Е. Бухгалтерский  учет на современном предприятии-М.1995.

 
2 Волков Н.Г. Учет собственных  средств организации//Главбух. - 1996 №3.

 
3 Платонов Ю. А. Об учете  собственного капитала и расчетов  с акцианерами// Бухгалтерский учет -1995№1

• Учет уставного капитала

Формирование собственных средств  предприятия происходит еще до момента  его учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств.

Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах. Объем уставного капитала характеризует величину инвестированных средств, поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на объем уставного капитала не влияет. Уточнение, изменение суммы уставного капитала может происходить только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах предприятия.

Уставный капитал определяют так:

• подписанный капитал (сумма, на которую произведена подписка на акции по номиналу) – в акционерных обществах;
• объявленный капитал (капитал, показанный в учредительных документах) – для предприятий, не являющихся акционерными обществами;
• оплаченный капитал (сумма, фактически поступившая в уставный капитал в качестве вкладов участников, после завершения взносов учредителей она должна быть равной подписанному или объявленному капиталу).

Учет уставного капитала ведется  на пассивном фондовом счете 85 «Уставный капитал», кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму зарегистрированного (объявленного) капитала. По дебету этого счета показывают уменьшение уставного капитала для покрытия за его счет убытков, выхода из фирмы кого-либо из участников или полной ликвидации предприятия. По кредиту счета 85 отражается увеличение уставного капитала.

После регистрации предприятия  и получения свидетельства о  регистрации в учете оформляется  проводка:

«Д-т сч. 75-1 «Расчеты с  учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» – сумма зарегистрированного капитала,  
К-т сч. 85 «Уставный капитал» – сумма зарегистрированного капитала.»

Проводка показывает наличие у  предприятия уставного капитала и задолженность учредителей, которые  пока еще не внесли свои вклады, для учета которой используется активный субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями».

После внесения 50 % от суммы зарегистрированного  капитала на расчетный счет предприятия Д-т сч. 51, К-т сч. 75-1 фирма получает постоянное свидетельство о регистрации взамен временного.

Вклады в уставный капитал можно  вносить в виде основных средств, нематериальных активов, денежных сумм в рублях и иностранной валюте, в виде материалов и других ценностей. Задолженность по мере взноса вкладов учредителями списывается с кредита счета 75-1:

Д-т сч. 01, 04, 10, 50, 51 и  т. д.,  
К-т сч. 75-1.

Дебетуемыми могут быть следующие  счета:

• счет 01 «Основные средства», на котором отражаются поступившие основные средства;
• счет 04 «Нематериальные активы» (если в уставный капитал вложены нематериальные активы);
• счет 10 «Материалы», если в уставный капитал внесены материалы;
• счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если участник внес их;
• счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» (если вкладом являются денежные средства);
• счет 41 «Товары», если в качестве вклада поступили товары, предназначенные для перепродажи.

Участники предприятия могут изменять размер уставного капитала, приняв такое решение. Тогда после юридического оформления изменения размера уставного капитала составляются соответствующие проводки, корректирующие величину уставного капитала на счете 85:

Д-т сч. 75 – величина уменьшения уставного капитала,  
К-т сч. 85 – величина уменьшения уставного капитала;

или:

Д-т сч. 85 – величина увеличения уставного капитала,  
К-т сч. 75 – величина увеличения уставного капитала.

Решение об изменении уставного  капитала может появиться в таких  случаях. Например, увеличить уставный капитал можно дополнительными взносами учредителей или принятием новых участников, а уменьшить – возвращением части вкладов, исключением кого-либо из состава участников. В акционерных обществах размер уставного капитала регулируют дополнительным выпуском или аннулированием части акций.

Материальные ценности и нематериальные активы, которые вносят в счет вкладов  в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Также оценивают ценные бумаги и другие финансовые активы.

Валюту и валютные ценности оценивают  по официальному курсу Центрального банка РФ на момент вноса указанных  ценностей.

Оценка валюты и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от их оценки в учредительных документах. При этом разница списывается на счет 87 «Добавочный капитал». Положительная разница в оценках отражается по дебету счетов имущества, валюты и валютных ценностей и кредиту счета 87, а отрицательная разница отражается обратной бухгалтерской проводкой. Такой порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять оговоренную в учредительных документах долю учредителей в уставном капитале.

Переданное в пользование и  управление организации имущество, право собственности на которое  остается у акционеров и вкладчиков, оценивается по величине арендной платы за это имущество, исчисленной на весь срок его использования в организации, но не более срока существования этого имущества.

• Учет добавочного капитала

Добавочный капитал образуется за счет увеличения стоимости имущества предприятия в результате переоценки, безвозмездно полученных ценностей и эмиссионного дохода, который в акционерных обществах образуется при реализации акций (разница между фактической и номинальной стоимостью акций).

Добавочный капитал расходуют на погашение сумм снижения стоимости имущества, безвозмездную передачу имущества другим предприятиям, а также на покрытие разницы в ценах при продаже акций по более низким ценам (ниже номинала).

План  счетов для учета добавочного капитала предусматривает пассивный фондовый счет 87 «Добавочный капитал», кредитовое сальдо которого показывает сумму добавочного капитала, оборот по кредиту (образование и увеличение), оборот по дебету (расходование).

Образование и увеличение добавочного капитала фиксируют в бухгалтерском учете соответствующими проводками.

Так, при увеличении в результате переоценки стоимости имущества:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 06 «Долгосрочные  финансовые вложения», 07 «Оборудование  к установке»,  
К-т сч. 87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

При получении эмиссионного дохода:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет»,  
К-т сч. 87-2 «Эмиссионный доход».

При поступлении безвозмездно полученных ценностей:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,  
К-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности».

При использовании средств добавочного  капитала счет 87 является дебетуемым, а кредитуемыми являются счета по учету материальных ценностей (01, 04, 06, 07, 51).

• Учет финансовых результатов

Ведущий источник собственных средств  предприятия – прибыль, свидетельствующая о положительном финансовом результате хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательный результат выражается в виде убытка.

Прибыль и убыток возникают в ходе хозяйственной деятельности:

• реализации произведенной продукции, оказании услуг или выполнения работ;
• реализации других активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, МБП и т. п.);
• в таких (внереализационных) операциях, как получение или уплата штрафов и неустоек по договорам, долевое участие в других предприятиях, при наличии разницы курсов иностранной валюты.

Результат от реализации продукции  и прочих активов определяется разницей между выручкой и расходами при  реализации, а результат иных операций – разницей между доходами и расходами по ним.

Формируется и распределяется прибыль  предприятия так:

• определяются результаты от реализационных и внереализационных операций;
• суммированием полученных результатов определяется общий экономический итог деятельности фирмы (балансовая прибыль или убыток);
• с учетом льгот по налогообложению и сумм, облагаемых налогом по повышенной ставке, рассчитывается и уплачивается в бюджет сумма налога на прибыль;
• чистая прибыль (оставшаяся после уплаты налога) поступает в распоряжение предприятия и расходуется на отчисления в различные фонды и резервы предприятия, на выплату дивидендов участникам, на прочие цели;
• неиспользованный остаток прибыли образует нераспределенную прибыль отчетного года.

Учет формирования балансовой прибыли  ведется на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и убытки» с нарастающим  итогом в течение года – все  полученные с начала года прибыли  и убытки суммируются, кроме сумм уже использованной на нужды предприятия  прибыли. По дебету этого счета отражаются понесенные убытки, по кредиту – суммы полученной прибыли. Суммы прибылей и убытков в течение года в балансе предприятия показывают раздельно.

Используется прибыль на различные  цели – предприятие погашает обязательства  перед бюджетом, банком, рабочими и служащими, модернизирует и реконструирует объекты основных средств, расширяет производство. Использование прибыли отражается на регулирующем контрпассивном счете 81 «Использование прибыли», который имеет два субсчета: 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли», 81-2 «Использование прибыли на другие цели». Дебетовое сальдо по этим субсчетам показывает сумму использованных прибылей с начала года до отчетного месяца.

Суммы налога на прибыль определяются фирмой самостоятельно с учетом предоставляемых льгот и действующих ставок налога для разных видов хозяйственной деятельности.

Авансовые взносы налога в бюджет вносят на протяжении квартала, исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Взносы в учете оформляют проводками:

Начисление авансовых платежей

Д-т сч. 81-1,  
К-т сч. 68.

Перечисление авансовых платежей

Д-т сч. 68,  
К-т сч. 51.

Этими проводками оформляют также  доначисление налога, которое производят в конце квартала, когда известна фактическая сумма прибыли.

В дебете счета 81-2 показывают использование прибыли в течение года на создание фондов и резервов фирмы, приобретение нового имущества, материальное поощрение работников, погашение убытков прошлых лет и т. п.

В конце года заключительными записями оформляется в учете реформация баланса – закрываются счета 80 и 81. В результате этого счета 80 и 81 на начало следующего года имеют нулевое сальдо и на них вновь можно накапливать информацию о прибылях и убытках предприятия, их использовании или погашении.

Сначала списывают использованную прибыль отчетного года:

Д-т сч. 80 – сумма  использованной прибыли,  
К-т сч. 81-1, 81-2 – сумма использованной прибыли.

Проводка уравнивает начальное  сальдо и оборот по дебету счета  с кредитовым оборотом, следовательно, конечное сальдо по счету 81 равно нулю.

Потом неиспользованная прибыль (или  непокрытый убыток) отчетного года (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 80) переносится  со счета 80 на счет 88-1 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года». Если оборот по кредиту счета 80 превышает оборот по дебету, значит есть нераспределенная прибыль, и составляется проводка:

Д-т сч. 80 – сумма  неиспользованной прибыли,  
К-т сч. 88-1 – сумма неиспользованной прибыли.

Если оборот по дебету счета 80 превышает  оборот по кредиту, то есть убытки. Они оформляются проводкой:

Д-т сч. 88-1 – сумма  непокрытых убытков,  
К-т сч. 80 – сумма непокрытых убытков.

Счет 88-1 – транзитный (на нем прибыль  учитывается до момента начисления дивидендов участникам, практически  – до момента общего собрания в начале следующего года):

Д-т сч. 88-1 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года» – общая сумма дивидендов;  
К-т сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – дивиденды сторонним учредителям;  
К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» – дивиденды акционерам-работникам фирмы.

Оставшаяся сумма прибыли переносится  на счет 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»:

Д-т сч. 88-1,  
К-т сч. 88-2.

Средства с этого счета используются предприятием для пополнения своих  фондов и резервов, выплаты доходов учредителям, если прибыль отчетного года недостаточная.

Убыток, показанный по дебету счета 88-1, погашается предприятием за счет своих  фондов и резервов. При не полном погашении непокрытый остаток переносится  на дебет счета 88-2, его ликвидируют в последующем.

• Учет резервов предприятия

За счет прибыли предприятия  образуют следующие фонды и резервы:

• резервный капитал;
• резерв по сомнительным долгам;
• фонды специального назначения (накопления, потребления, социальной сферы).

Назначение резервного капитала –  возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности. Для  защиты интересов учредителей и  кредиторов резервный капитал создается  в обязательном порядке. Его размеры  определяются в учредительных документах предприятия. Если размер резервного капитала не превышает 25 % от величины уставного капитала, то отчисления в него производятся из балансовой прибыли, если превышает – сумма превышения взимается из чистой прибыли.