Учёт собственного капитала

Формирование и движение уставного фонда в государственных (муниципальных) предприятиях.

На основании справки  об остатках на счетах на 01.01.2012 г. (табл. 4) покажем порядок отражения на счетах операций по изменению уставного  фонда в хозяйственном товариществе (табл. 5).

 

Таблица №4

Справка об остатках на счетах на 01.01.2012 г.

Номер счета	Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
51	Расчетные счета	200000
83	Добавочный капитал	20000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Нераспределенная  прибыль, прошлых лет»	50000
01	Основные средства	130000
10	Материалы	50000

Таблица №5

Операции по движению уставного фонда за отчетный период

№	Документ	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
За предыдущий год
1	Устав, решение об организации  предприятия.	Отражается формирование уставного фонда государственного (муниципального) пред-приятия при  его регистрации	75-1	80	300 000
2	Акт приемки-пере-дачи основных средств, приходные ордера, приходные  кас-совые ордера, , выписка банка.	Поступили в счет вклада в уставный фонд: - основные средства; - материалы; - денежные средства  в кассу; - денежные средства  на рас-четный счет.	08 10 50 51	75-1 75-1 75-1 75-1	150 000 30 000 10 000 110 000
За отчётный год
3	Решение учредителя.	Выделены оборотные  средства (материалы).	75-1	84	50 000
4	Приходные ордера.	Поступили материалы, выделенные учредителем.	10	75-1	50 000
5	Выписка банка.	Изъяты у предприятия  денежные средства.	75-1	51	30 000
6	Решение учредителя об уменьшении уставного фонда.	Отражается уменьшение уставного фонда.	80	75-1	30 000
7	Решение о распре-делении  доходов.	Начислены доходы, причитающиеся  учредителю.	84	75-2	20 000
8	Выписка банка, платёжное  поручение.	Перечислены учредителю денежные средства.	75-2	51	20 000

 

            Глава 4 Формирование, учёт и использование резервного капитала.

 Резервный капитал  образуется за счёт прибыли  после налогообложения и имеет  строго целевое назначение. Резервный  капитал отражается в балансе  по строке 243 и включает резервы,  создаваемые в соответствии с  законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

 В АО в соответствии  с ФЗ «Об акционерных обществах»  резервный фонд создается в  размере, предусмотренном уставом  общества, но его величина должна  составлять не менее 5 % уставного капитала,т.е. Предельный размер резервного капитала (фонда) находится в прямом соотношении с размером уставного капитала. Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а так же для погашения облигаций и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован.

Резервы, образуемые организациями  в соответствии с учредительными документами, формируются за счёт прибыли  после налогообложения в порядке, установленном учредительными и  иными документами.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала и других резервов используется счёт 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 , а использования  капитала-по дебету этого счета. Резервный  капитал независимо от организационно-правовой формы организации, формируется за счёт чистой прибыли ( не менее 5 %). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть зафиксированы в уставе АО. При этом производятся записи по счетам: Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» - К-т счета 82 «Резервный капитал»-отчисления в резервный капитал; Д-т счета 82 «Резервный капитал» -К-т счета 84, субсчёт «Непокрытый убыток»-использование средств капитала на покрытие убытков отчетного года.

 Использование резервного  фонда для иных целей законом  не допускается. Решение вопроса  о порядке использования средств  резервного капитала(фонда) акционерного  общества относится к исключительной  компетенции её совета директоров.

      Глава  5. Формирование, учёт и использование добавочного капитала

 

Под добавочным капиталом  организации обычно понимают часть  её собственного капитала, которая  выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и самостоятельного показателя отчётности. Данный капитал показывает общую собственность всех участников организации. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счёт событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

• суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 месяцев при проведении их переоценки в установленном порядке;
• суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Помимо этого добавочный капитал может формироваться  за счёт:

• сумм курсовых разниц (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н);
• сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций; утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Ещё один источник его  формирования появился в 2006 году. Таковым  может быть восстановленная учредителями сумма НДС, которая передаётся организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал (письмо Минфина России от 30.10.06 № 07-0506/262).

Для учёта добавочного  капитала предусмотрен пассивный счёт 83 с одноимённым названием. К этому счёту могут быть открыты субсчета:

• «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
• «Эмиссионный доход»;
• «Другие источники».

 Суммы, отнесенные  в кредит счета 83 «Добавочный  капитал», как правило, не полежат  списанию, использование данного источника возможно лишь в седующих случаях.

1. Погашается сумма снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных в результате переоценки.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 сумма уценки стоимости объекта  основных средств, равная сумме его предыдущей дооценки, списывается на уменьшение добавочного капитала:

Д-т счета 83 «Добавочный  капитал», субсчёт «Прирост стоимости  имущества при переоценке» -К-т  счета 01 «Основные средства» -уменьшение добавочного капитала организации  на сумму уценки стоимости основных средств, равную сумме (меньше суммы) его предыдущей дооценки;

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» -К-т счета 83 «Добавочный  капитал» -увеличение добавочного капитала организации на сумму снижения амортизации  объекта основных средств, равную сумме ее ее предыдущей дооценки;

Д-т счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»- К-т счета 01 «Основные средства»-сумма уценки объекта основных средств, превышающая  сумму предыдущей дооценки;

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» - К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» -сумма уценки амортизации объекта основных средств, превышающая сумму её предыдущей дооценки, относимая на счёт увеличения прибыли.

2. Средства добавочного капитала направляются на увеличение размеров уставного капитала, когда предполагается дополнительная эмиссия:

Д-т счета 83 «Добавочный  капитал» -К-т счета 80 «Уставный капитал» -сумма увеличения уставного капитала.

3. Средства добавочного капитала распределяются между учредителями организации (при ликвидации организации и распределении принадлежащих организации активов между учредителями и акционерами):

Д-т счета 83«Добавочный  капитал» -К-т счета 75 «Расчеты с  учредителями».

4. При выбытии объектов основных средств, ранее подвергшихся переоценке, сумма их дооценки, прежде учтённая в составе добавочного капитала, присоединяется к нераспределенной прибыли.

Д-т счета 83«Добавочный  капитал», субсчет «Прирост стоимости  имущества при переоценке» -К-т  счета 84 «Нераспределенная прибыль»(непокрытый убыток)».

5. Погашаются убытки прошлых лет:

Д-т счета 83 «Добавочный  капитал» - К-т счета 84 «Нераспределенная  прибыль»(непокрытый убыток)», субсчет  «Непокрытый убыток».

Добавочный капитал  организации используется в соответствии с законодательством, а так же с решениями её органов управления. В качестве регистров синтетического и аналитического учёта операций, связанных с движением капитала (уставного, резервного,добавочного), применяются ведомости. Информация, содержащаяся в них, используется для составления отчёта об изменениях капитала (форма№3).

                    Глава 6. Учёт нераспределенной  прибыли

   Составляющей  собственного капитала организации  является прибыль, полученная  по итогам финансово-хозяйственной  деятельности. По окончании финансового  года организация , получившая прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, обязана уплатить налог на прибыль. Прибыль, полученная организацией, после уплаты всех налогов учитывается в составе нераспределенной прибыли.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного  капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Субсчета в плане  счетов не выделяются. Записи операций на счете 84 проводятся только в декабре (31) отчетного года.

• Дебет                      Счет 84 «Нераспределенная прибыль»         Кредит

Уменьшение нераспределенной прибыли, увеличение убытка	Корреспондирующий счет	Увеличение нераспределенной прибыли, уменьшение убытка	Корреспондирующий счет
Сальдо – непокрытый убыток прошлых лет на начало периода Списан убыток отчетного  года Начислены доходы учредителям Сальдо – непокрытый убыток прошлых лет на конец периода	- 99 75 -	Сальдо – нераспределенная прибыль прошлых лет на начало периода Списана нераспределенная прибыль отчетного года Сальдо – нераспределенная прибыль прошлых лет на конец  периода	- 99 -