Управленческий учет по центру прибыли

 

           Распределение затрат на производство по отдельным статьям  по сегментам производимой продукции  формируется на основании смет составляемых центрами затрат. Определение контролируемых статей – ключевая задача при внедрении  на предприятии системы учета  по центрам ответственности. Представленная информация характеризует информацию об ожидаемых затратах, а  уже  сложившиеся результаты по затратам на производство формируются в отчеты об исполнении сметы.

     Доходы  предприятия формируются соответственно из выручки от продажи продукции  по обычным видам деятельности и  прочих доходов.

     Выручка от продажи продукции за 2009 г. представлена в Таблице 8. Данный показатель превышает  показатели по себестоимости производимой молочной продукции, следовательно, можно  сделать выводы о рациональном использовании  сырья, и эффективности работы персонала, и т.д. За данный отчетный период наблюдаются  минимально возможные затраты по простоям, связанным с качеством  сырья и иными случаями, способствующими  повышению себестоимости. 
 

Таблица 8 - Сопоставление доходов и расходов в ОАО «Ферзиковский молочный завод» по отдельным видам деятельности (тыс. руб.)

 
 

2.3. Анализ эффективности  ведения управленческого учета по центрам прибыли на предприятии ОАО «Ферзиковский молочный завод» 

       Эффективность основной деятельности любого предприятия связана с оптимальным управлением затратами производства, объемами продаж и ценами реализации.

       Рентабельность  продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Часто используется для оценки операционной эффективности компаний.

       Эффективность основной деятельности можно характеризовать  

показателем рентабельности продаж: 
 
 

       где, – прибыль от продаж;

  – выручка от  продаж.

       Изменение данного показателя может быть вызвано  внутренними факторами предприятия (контроль качества, структура затрат, управленческий учет и пр.).

       Так как предприятии ОАО «Ферзиковский  молочный завод» занимается выпуском большого объема продукции и имеет  широкий ассортимент, то анализ следует  проводить по каждому виду продукции. 

Таблица 9 – Рентабельность продаж по видам  продукции ОАО «Ферзиковский  молочный завод»

 

       Темпы выручки на предприятии превышают  темпы роста затрат. Данный эффект может ростом объемов продаж. При  увеличении количества проданной продукции (в натуральном выражении) выручка  возрастает быстрее затрат.

       Основными элементами себестоимости продукции  являются переменные и постоянные расходы. Также изменение структуры себестоимости  может существенно влиять на величину прибыли. Доля постоянных расходов предприятия  имеет наименьшую часть, по сравнению  с переменными, так как затраты  на приобретение сырья занимают главенствующее положение.

       По  данным Таблицы 10 можно сделать вывод  о росте рентабельности продаж в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 годами. 

       Таблица 10 – Рентабельность продаж ОАО «Ферзиковский  молочный завод»

 

       Для определения влияния факторов на формирование показателя рентабельности продаж за 2009 год используем метод детерминированного факторного анализа – метод цепных подстановок.

       ;

       ;

       .

       Найдем  отклонение рентабельности продаж связанное  с изменение отдельных показателей:

       ;

       ;

       .

       Рентабельность  продаж за 2009 год увеличилась на 1,73%. Это связано с увеличением  прибыли от продаж, что повлекло увеличение рентабельности на 4,1%. Однако увеличение выручки привело к  уменьшению рентабельности на 2,37% . Рост выручки может быть связан с увеличением  объемов продаж в натуральном  выражении или ростом цен на продукцию.

       Рентабельность  продукции оказывает результативность текущих затрат. Она определяется отношением прибыли от реализации товарной продукции к себестоимости продукции. 
 

       где,     – чистая прибыль от продаж;

        - производственная себестоимость реализованной продукции. 

Таблица 11 – Рентабельность продукции ОАО  «Ферзиковский молочный завод»

 

       ;

       ;

       .

       Определим отклонения рентабельности продукции  ОАО «Ферзиковский молочный завод», связанные с изменением отдельных  показателей:

       ;

       ;

       .

       Рентабельность  продукции на конец 2009 года возросла на 2,63%. Это связано с увеличением  чистой прибыли. Себестоимость реализованной  продукции за год также возросла на 11373 тыс. руб. Это привело к уменьшению рентабельности продукции на 1,62%.

       Увеличение  данного показателя может быть связано  с изменением структуры ассортимента продаж а также увеличением норм затрат на производство продукции. Очевидно, что такая тенденция является неблагоприятной. Для исправления  положения необходимо проанализировать существующую систему контроля затрат.

       В общем виде на основании информации составим отчет центра прибыли (Таблица 12.). 

       Таблица 12 – Отчет о прибыли ОАО  «Ферзиковый молочный завод»

 

       В частности можно сделать вывод  о рентабельности продаж по отдельным  видам продукции. Наиболее значимый показатель рентабельности имеет масло  «Крестьянское» - 6,6%. Прибыль от данного  вида продукции составила 298 тыс. руб., выручка – 4517 тыс.  руб., что говорит  о достаточно рациональном использовании  ресурсов и формирования затрат на производство. Рентабельность по сегменту «молоко» составила 2,96%, по сегменту «масло» - 2,58%, однако данный вид продукции  занимает около 56% всей производимой  продукции на предприятии ОАО  «Ферзиковый молочный завод». Рентабельность по сегменту «творог» влияет на общую  характеристику и изменение экономических  показателей.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Управленческий  учет — это внутрифирменное оперативное  управление финансово-хозяйственной  деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров.

     Управленческий  учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

     Необходимость определения центров ответственности  рассматривается каждым предприятиям и осуществляется при наличии  эффективности их применения.

     При выделении центров ответственности  непосредственно формируется иерархическая  связь между ними. Так центры прибыли — это совокупность центров затрат и центров доходов. Данный центр ответственности ведет анализ доходов и расходов по соответствующим центрам ответственности. Также главной функцией данного центра ответственности является осуществление контроля результатов деятельности предприятия.

     Определение круга ответственности не должно повторять функциональную структуру управления предприятия, которая существует для иных целей, ее можно использовать только частично и там, где это целесообразно.

     Внедрения управленческого учета в организации свидетельствует о необходимости системного подхода к получению информации.

     Для внутрифирменного управления в ОАО  «Ферзиковский молочный завод» существенное значение имеет необходимость аналитического подхода к информации с целью обеспечения оптимизации процессов производства.