Упрощенная система налогообложения

1. Упрощенная система налогообложения, положения, по применению которой установлены гл.26.2 НК РФ. Применяется организациями и индивидуальными предпринимателями с 1 января 2003г.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленная гл.26.3 НК РФ. Вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Особое место среди Специальных налоговых режимов занимает УСНО. В целях совершенствования стимулирования малого предпринимательства с  1 января 1996г. Законом об УСН была введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Указанный специальный налоговый режим вводился в действие законами субъектов Российской Федерации. Были установлены добровольный порядок перехода на УСН и возврата к общему режиму налогообложения, а также ряд условий для перехода на УСН организаций и индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система налогообложения, согласно гл. 26.2 НК РФ, организациями и индивидуальными предпринимателями применяется на ряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие её в порядке установленном гл. 26.2 НКРФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствие со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.

Не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

14) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

16) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

17) бюджетные учреждения

18) иностранные организации

Действующие организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, подают заявление в налоговый орган с 1 окт. по 30 нояб. года, предшествующего году, с начала которого они переходят на УС. Организации при этом сообщают о размере доходов от реализации, который не должен превышать 15 млн. руб. за 9 месяцев года, в котором подается заявление. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на УС в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УС с даты постановки их на налоговый учет.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Они вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января  года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН  не ранее  чем через один год после того, как он утратил право применения УСН.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключение НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а так же НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, когда на указанные организации и индивидуальных предпринимателей в соответствии с договором простого товарищества или с договором доверительного управления имуществом как на участников товарищества или доверительных возлагаются обязанности налогоплательщика НДС, установленные гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Налогоплательщики, перешедшие на УСН, обязаны  уплачивать взносы исключительно в ПФР в размере 14 %.

Они так же не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

На основании п.1 ст.17 НК РФ обязательным условием установления налога, в том числе и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является определение его элементов. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Состав этих элементов приведен в п. 1 ст.17 НК РФ:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налогов;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Ниже рассмотрим элементы обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения:

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ  объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

На основании п.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признается либо «доходы», либо «доходы уменьшенные на величину расходов».

Исходя из вышеизложенного, положения главы 26.2 НК РФ относительно выбора объекта налогообложения строго альтернативны и не предусматривают возможности одновременного использования налогоплательщиком двух разных видов объектов: это должны быть либо «доходы», либо «расходы».

Налоговая база:

Принимая во внимание то, что при применении УСН существует два объекта налогообложения, а так же учитывая, что на основании п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, нормы главы 26.2 НК РФ устанавливают два способа определения налоговой    базы.

В соответствии с п.1 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Соответственно если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то на основании п.2 ст.346.18 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период:

Согласно п.1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год  или иной период времени  применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.

Пунктом 1. ст. 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки:

В соответствии с п.1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы.

Учитывая, что положение главы 26.2 НК РФ содержат 2 способа определения налоговой базы, налоговых ставок так же две:

- если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%

- если объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Порядок исчисления налога:

Часть 1 ст. 52 НК РФ, определяющая порядок исчисления налога, устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом в соответствии п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Положения также предусматривают два варианта порядка его исчисления для налогоплательщиков, применяющих УСН, в зависимости от применяемого ими объекта.

Порядок и сроки уплаты налога:

Согласно п. 1 ст. 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

1.2 Преимущества и недостатки перехода налогоплательщиков на УСН.

Пожалуй, самым главным преимуществом УСН является уменьшение налоговой нагрузки на налогоплательщика. Например, при равных условиях хозяйственной деятельности, организация, применяющая УСН, уплатит в бюджет и ПФ РФ платежей в три раза меньше, чем если бы она применяла общий налоговый режим. Это преимущество заложено в самом налоговом законодательстве. Налогоплательщики УСН уплачивают меньшее количество налогов по сравнению с теми, кто работает по общему налоговому режиму. Кроме того, ставки единого налога, уплачиваемого упрощенцами, очень невелики.

Еще одним преимуществом УСН по сравнению с общим режимом налогообложения является значительное сокращение и упрощение налогового учета, который должен вести налогоплательщик.

«Упрощенец» - организация, например, не уплачивает в бюджет НДС (исключение составляет), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН, а следовательно, и не ведет по этим налогам довольно объемный налоговый учет. «Упрощенец» – индивидуальный предприниматель не уплачивает в свою очередь налог на доходы физических лиц, НДС (исключение составляет НДС при ввозе товара), налог на имущество физических лиц.

И организации, и предприниматели, применяющие УСН, ведут налоговый учет по единому налогу в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

Следующим преимуществом УСН можно назвать малый объем отчетности, которую обязан сдавать упрощенец.

Ведь организация, применяющая УСН, не сдает в налоговую службу декларации по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество организаций, а индивидуальный предприниматель не представляет декларации по НДФЛ и НДС.

 Однако следует помнить, что все налоги, от которых налогоплательщик-упрощенец не освобожден Налоговым кодексом, он должен уплачивать в соответствии с нормами НК РФ, равно как и представлять по ним отчетность. Вообще не стоит представлять УСН как освобождение от всех платежей. Так, например, «упрощенец» обязан уплачивать взносы в ПФР в размере 14 %. на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др. обязательные платежи, предусмотренные законодательством. Кроме того, «упрощенец» не должен забывать о том, что от обязанностей выполнения функций налогового агента глава 26.2 НК РФ его также не освобождает.