Упрощенная система налогообложения

Еще одним преимуществом УСН перед общим режимом налогообложения является тот факт, что организация - «упрощенец» не должна сдавать в налоговый орган свою финансовую отчетность.

Согласно положениям пункта 3 статьи 4 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. “О бухгалтерском учете” организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Они ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Однако организациям следует помнить, что освобождение от ведения бухгалтерского учета таит в себе подвох, который может сыграть с фирмой неприятную шутку в случае, если она захочет выплатить своим учредителям дивиденды. В этом случае ограничения будут касаться уже не налогового, а гражданского законодательства, а также нормативных актов Минфина РФ.

Несомненным преимуществом режима УСН является право выбора объекта налогообложения.

Режим УСН представляет налогоплательщику право выбрать самостоятельно способ исчисления единого налога. Налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами.

Выше говорилось о том, что УСН позволяет минимизировать налоговые платежи. Уменьшение налоговых платежей достигается в значительной мере за счет сравнительно небольших ставок единого налога. Так, в случае, если налогоплательщик выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, то ставка единого налога будет равна 6%, а если он выберет доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога составит 15%.

До 1 января 2006 года «упрощенцы» не могли изменить однажды выбранный ими объект налогообложения. В соответствии с изменениями, вступающими в силу с 24 ноября 2008г., объект налогообложения может быть изменен налогоплательщиком с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря, года предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Кроме того, с 1 января 2006 года «упрощенцы», являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. То есть в данном случае законодатель счел необходимым отказать в праве выбора объекта налогообложения определенной группе налогоплательщиков (ст. 346.14 НК РФ).

Как любой налоговый режим, упрощенная система налогообложения имеет, безусловно, и недостатки.

Во-первых, далеко не каждый хозяйствующий субъект может перейти на упрощенную систему налогообложения. Законодательством наложены достаточно жесткие ограничения (ст. 346.12 НК РФ). Возможно, такое положение дел и нельзя квалифицировать как недостаток УСН, ведь очевидно, что льготный налоговый режим предполагает ограниченный круг лиц, имеющих возможность его использовать.

К недостаткам УСН, как правило, относят закрытый список расходов, которые учитываются в целях налогообложения. Но все же нужно учитывать тот факт, что ставка единого налога равна 15%, а ставка налога на прибыль равна 20%. Так что законодатель вполне имел право ограничить число расходов, учитываемых в целях исчисления единого налога (ст. 346.16 НК РФ).

К недостаткам налогового режима УСН часто относят отсутствие НДС в выручке от реализации товаров (работ, услуг). Этот факт можно скорее отнести к подводным камням УСН. Прежде чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС.

Принимая решение, переводить ли бизнес на УСНО, финансовому работнику необходимо учитывать все  плюсы и минусы упрощенной системы.

Глава II Законодательные основы применения налогового учета для УСНО.

2.1 Особенности ведения налогового учета при УСНО.

По упрощенной системе налогообложения предусмотрено обязательное ведение налогового учета (кроме налога на прибыль).

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка счетов-фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования сумм доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения..

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учетов доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих УСН, представлен на схеме 1.(см. приложение 1)

Основными регистрами налогового учета при УСНО являются книги доходов и расходов.

Форма Книги учета доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций, были утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

В письме от 8 февраля 2007г. № 03-11-04/2/30 Минфин России дополнительно разъяснил порядок ведения Книги учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, уточнив еще раз, что этот порядок распространяется и на них.

Пункты 1, 2 ст. 120 НК РФ предусматривают привлечение налогоплательщиков к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. А вот вопрос о том, можно ли привлечь налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, к налоговой ответственности за отсутствие Книги доходов и расходов, является спорным.

Учитывая, что Книга учета доходов и расходов является регистром налогового, а не бухгалтерского учета, а ст. 120 НК РФ не предусматривает каких-либо санкций за не правомерное ведение регистров налогового учета, то налогоплательщики, не отражающие хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, не подлежат привлечению к ответственности, установленной ст. 120 НК РФ

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (см. приложение, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 июля 2005 г. № А56-15946/04).

В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный год, может  выполнятся как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

До начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и   печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации. Для книги которая велась в электронном  вид, данная процедура выполняется после вывода  её на бумагу по окончании налогового периода.

Книга учета доходов  и расходов состоит из трёх разделов:

Раздел 1. Доходы и расходы;

Раздел 2. Расчет расходов на приобретение основных средств;

Раздел 3. Расчет налоговой базы по единому налогу.

Раздел 1. В данном разделе налогоплательщик на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов. Приказом МНС с 1 января 2004 г. В данный раздел Книги добавлены две новые графы, в которых записываются все полученные доходы и осуществленные расходы, включая доходы  и расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Эти изменения позволят налогоплательщикам накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.

Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончании каждого суммы доходов и расходов, полученные в предыдущем отчетном периоде, приплюсовываются к данным текущего квартала.

Раздел 2. В этом разделе налогоплательщик учитывает расходы на формирование, как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО. Расходы в течение каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

Раздел 3. В данном разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходным для составления налоговой декларации.

На основании п. 2 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996  г. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Порядок определения доходов для целей УСНО закреплен ст. 346.15 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ  датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п.2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, порядок признания расходов, так же как и дохода, для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является кассовым ( пример см. в приложении 3).

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Таким образом, ведение учета у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по «упрощенке», сводится к ведению Книги учета (пример ведения книги учетов доходов и расходов, см. приложение 4). Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

2.2 Сравнительный анализ налогового учета при общем режиме налогообложения и УСНО.

Упрощенная система налогообложения позволяет небольшим предприятиям платить государству один-единственный налог вместо пяти разных и почти не вести бухгалтерский учет. Предприниматель вправе самостоятельно решать — переходить ему на «упрощенку» или нет. Однако прежде чем сделать выбор, нужно серьезно взвесить все «за» и «против». Рассмотрим, что выгоднее: платить все налоги или работать по упрощенной системе.

Фирма занимается оказанием бытовых услуг населению. В 2003 году доход фирмы составил 1 890 000 рублей (в том числе НДС — 300 000 рублей, налог с продаж — 90 000 рублей). Материальные расходы (запчасти, используемые при ремонте, и т.п.), которые уменьшают доход, составили 960 000 рублей (в том числе НДС —160 000 рублей). В 2003 году сотрудникам фирмы выплачена зарплата 200 000 рублей.