Упрощенная система налогообложения

Приложение 2

Пример учета расходов для целей исчисления налога при УСНО.

ООО «Ромашка» применяет УСНО (объект налогообложения – доходы минус расходы). 14 сентября 2007 г. Работники организации получили аванс в сумме 235 000 руб., а 28 сентября – оставшуюся часть заплаты, 219 500 руб.

Учитывая кассовый метод признания расходов, зарплату можно отразить только в день её выдачи. При этом для целей применения упрощенной системы налогообложения авансы не являются расходами, поэтому часть заработной платы, выданною 14 сентября, в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, отразить нельзя. 29 сентября необходимо учесть для целей исчисления единого налога всю заработную плату, равную 454 500 руб. (235 000 руб. + 219 500 руб.).

Приложение 3

Пример заполнения Книги  учета доходов и расходов.

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием и с 1 января 2007 г . применяет УСНО. Выбранный объект налогообложения – «доходы».

По состоянию на 1 января 2007 г . у индивидуального предпринимателя остались неиспользованные  заказы по консультированию клиентов по вопросам законодательства и бухгалтерского учета, предварительная оплата которых была осуществлена в 2006 г. Общая сумма числящихся по состоянию на 1 января 2007 г. Авансов составляла 35 000 руб.

Для осуществления деятельности индивидуальный предприниматель арендует помещение.

Для удобства расчета с покупателями и учета полученных доходов и произведенных расходов в ходе осуществления предпринимательской деятельности предприниматель открыл расчетный счет (р/с). Кроме того индивидуальный предприниматель имеет кассу и ведет кассовую книгу в соответствии с требованиями п. 4 ст. 346 НК РФ.

В 1 квартале 2007 г. Индивидуальный предприниматель получил доходы на общую сумму 160 000 руб., в том числе:

- на общую сумму 50 000 руб. – в виде доходов от оказания услуг по консультированию клиентов по вопросам законодательства и бухгалтерского учета;

- на общую сумму 30 000 руб. – в виде предоплаты услуг консультирования клиентов по вопросам законодательства и бухгалтерского учета во 2 квартале 2007 г.;

- на сумму 80 000 руб. – доходы в виде займа.

При этом их оплата была произведена:

- наличными деньгами в кассу индивидуального предпринимателя (далее – касса) в общей сумме 50 000 руб., в том числе по ПКО № 1 от 11 января 2007 г. – 6000 руб., № 2 от 23 января 2007 г. – 11 000 руб., № 3 от 21 февраля 2007 г. – 6000 руб., № 4 от 22 февраля 2007 г. – 12 000 руб.  Оплата произведена в соответствии с договорами оказания услуг по консультирования клиентов по вопросам законодательства и бухгалтерского учета и на основании актов о предоставлении указанных услуг № 1 от 11 января 2007 г., № 2 от 23 января 2007 г., № 3 от 21 февраля 2007 г. и № 4 от 22 февраля 2007 г. соответственно. Поступление наличных денежных средств в кассу от заказчиков услуг подтверждается записями в книге кассира - операциониста и в кассовой книге за указанные даты;

- по безналичному расчету в размере 15 000 руб. платежным поручением (далее  п./п.)  заказчика услуг № 3 от 12 марта 2007 г. Оплата производилась в соответствии с договором на оказание услуг по консультированию клиентов по вопросам законодательства и бухгалтерского учета № 5 от 28 февраля 2007 г. на основании Акта о представлении указанных услуг № 5 от 12 марта 2007 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 12 марта 2007 г.;

- по безналичному расчету в размере 80 000 руб. от организации, предоставившей заем, № 81 от 27 февраля 2007 г. Оплата произведена в соответствии с договором о предоставлении займа № 1 от 27 февраля 2007 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 28 февраля 2007 г.;

- по безналичному расчету в размере 30 000 руб. от заказчика услуг № 7 от 30 марта 2007 г. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по консультированию клиентов по вопросам законодательства и бухгалтерского учета во 2 квартале 2007 г. № 6 от з0 марта 2007 г.  Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 30 марта 2007 г. В ходе осуществления предпринимательской деятельности за 1 квартал 2007 г. индивидуальный предприниматель произвел расходы на общую сумму 90 000 руб. Однако, принимая во внимание, что предприниматель выбрал в качестве налогообложения объекта доходы, он не может учесть для целей налогообложения никаких расходов. В данном примере произведенные  индивидуальным предпринимателем расходы не детализируются, и в соответствии с разделом 2 Порядка графа 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов не заполняется.

Не заполняется и справочная часть раздела 1 Книги учета доходов и расходов, а также раздел 2 и 3 Книги учета доходов и расходов.

Теперь на основании исходных данных заполним раздел 1 Книги учета доходов и расходов за 1 квартал 2007 г.

1. Доходы и расходы

Согласно условиям данного примера индивидуальный предприниматель получил в 1 квартале 2007 г. 160 000 руб., однако из всей суммы полученных в 1 квартале 2007 г. доходов для целей налогообложения учитываются доходы только в размере 80 000 руб. ( 160 000 – 80 000 руб.)

При этом сумма полученных в 1 квартале 2007 г. доходов состоит из:

- 50 000 руб. – сумма полученных доходов в виде выручки отоказанию услуг по консультированию клиентов по вопросам законодательства и бухгалтерского учета, учитываемых для целей налогообложения в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- 30 000 руб. – суммы полученных доходов  в виде предварительной оплаты услуг по консультированию клиентов по вопросам законодательства и бухгалтерского учета во 2 квартале 2007г. учитываемых для целей налогообложения в соответствии с подп. 1п. 1ст. 251 НК РФ;

- 80 000 руб. – суммы полученных доходов в виде займа, не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с подп. 10 1ст. 251 НК РФ.

Кроме того необходимо отметить, что, несмотря на наличие у индивидуального предпринимателя неисполненных заказов по консультированию клиентов по вопросам законодательства и бухгалтерского учета , предварительная оплата которых была осуществлена в 2006 г., сумма числящихся по состоянию на 1 января 2007 г. авансов в размере 35 000 руб. не включается в объект налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Дело в том, что только организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, обязаны применять норму подп. 1п. 1ст.346.25 НК РФ. В соответствии с ней на дату перехода на УСНО в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода в оплату по договорам, исполнения которых налогоплательщик осуществляет после перехода.