Внеоборотные активы

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» - ПБУ 2/94 ( Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167);

- Положение по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций ( Письмо Минфина России от 30.12.1993 №160).

     Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

     Понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

     Понятие «капитальное вложение» используют в узком значении этого слова:

– затраты на воспроизводство основных средств, и в широком смысле слова – инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

     Долгосрочные инвестиции связаны с :

-осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера;

- выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Признаки долгосрочных инвестиций:

1) создание или приобретением объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года;

2) создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;

3) строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду.

     К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.

     В бухгалтерском учете и отчетности капитальные вложения отражают по технологической структуре капитальных затрат, направлениям воспроизводства основных средств и нематериальных активов, назначению приобретаемых или создаваемых объектов, инвестированию средств.

     Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на :

- проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

- строительные работы;

- реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;

- буровые работы;

- монтажные работы;

- приобретение отдельных долгосрочные объектов (основных средств и нематериальных активов);

- формирование основного стада;

- приобретение земельных участков;

- приобретение объектов природопользования;

- приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

- получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный капитал.

     Капитальные вложения по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

- строительных работ;

- работ по монтажу оборудования;

- оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

- инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

- прочих капитальных работ и затрат.

     Перечень строительных работ и их состава регламентируется строительными нормами и нормативами. К строительным работам относят работы по возведению, расширению и реконструкции зданий и сооружений, по монтажу их строительных конструкций; электромонтажные, сантехнические, отделочные и другие работы, связанные со строительством зданий и сооружений; по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование. (10)

     К монтажным относят работы по сборке и установке на фундамент технологического, подъемно-транспортного, энергетического и прочего оборудования, эксплуатация которого возможна после выполнения данного вида работ. Содержание и перечень работ по монтажу оборудования определяются инструкциями по его сборке или техническим описанием монтажных работ.

     Затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря включают в себя фактическую стоимость приобретенного технологического, энергетического и другого оборудования, транспортных средств, технологически связанных с торговым или производственным процессом.

     Оборудование разделено на следующие подгруппы:

- оборудование, сданное в монтаж;

-оборудование, не требующее монтажа;

- оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса.

     Такая детализация более удобна для определения объемов финансирования на очередной год – объемы финансирования не должны совпадать с объемами выполненных строительно-монтажных работ, стоимости установленного оборудования и прочих затрат, так как необходим запас материально-производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.

     К прочим капитальным работам и услугам относят проектно-изыскательские работы, затраты на технический надзор за ходом выполнения работ, другие работы и затраты, предусмотренные сметой на строительство. (22)

     Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя понятия:

      нового строительства;

      расширения;

      реконструкции;

      технического перевооружения.

     Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству относится также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиями.

     Под расширением действующих предприятий понимается строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.      К расширению действующих предприятий относится строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

     Реконструкция действующих предприятий рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

     Под техническим перевооружением действующих предприятий понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию вспомогательных служб.

     Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.

     К собственным средствам относятся:

1) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

2) часть чистой прибыли;

3) чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами;

4) бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;

5) средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

     К заемным средствам относятся:

1) займы;

2) кредиты банков.

     Возврат привлеченных средств производится за счет собственных и приравненных к ним средств организации в установленные договорами сроки.

     Финансирование объектов капитального строительства может осуществляться несколькими участниками- инвесторами в порядке долевого участия.

     Организации - застройщики, согласно договорам на строительство объектов, ежегодно определяют источники финансирования по видам и размерам. Финансирование капитального строительства осуществляется с расчетного или валютного счетов, а также со специальных счетов, открытых для финансирования капитального строительства. Порядок учета источников финансирования зависит от их вида. Наличие и поступление одних источников отражается на счетах бухгалтерского учета организации, а использование других источников финансирования фиксируется на основании расчетов без непосредственного отражения на счетах бухгалтерского учета.

     Система учета источников финансирования капитальных вложений должна состоять из следующей последовательности шагов.

     Во-первых, должна формироваться система контроля объемов и целевого характера использования адресных источников – средств кредитов банков, целевого финансирования и др.

     Во-вторых, внесистемно, то есть без проводок по счетам 02 и 05, ведется учет амортизации, накопленной и использованной в течении отчетного периода на финансирование капитальных вложений. Если данные этого внесистемного учета свидетельствуют об исчерпании накопленной за период амортизации как источника, финансирование капитальных вложений начинает осуществляться за счет чистой прибыли организации.

     В-третьих, ведется учет использования на финансирование капитальных вложений чистой прибыли организации. Для этого каждая проводка по дебету счета 08 должна сопровождаться уменьшением на ту же сумму остатка, образованного на счете 84 «Нераспределенная прибыль» источника финансирования. Если размера чистой прибыли также недостаточно, то на соответствующем субсчете счете 84 образуется дебетовое сальдо, размер которого свидетельствует о масштабах иммобилизации средств. Для восстановления нормального финансового состояния организации это дебетовое сальдо должно быть погашено прибылью следующего года – в противном случае организация будет испытывать хронический недостаток оборотных средств и неудовлетворительный платежный баланс.

     Основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов. Учет наличия и использования этого вида источника финансирования не отражается непосредственно на счете бухгалтерского учета. Затраты на производство, включающие в себя и амортизационные отчисления, возмещаются выручкой от продажи продукции, работ, услуг. Аналитический учет амортизационных отчислений рекомендуется вести нарастающим итогом в специальной ведомости. Именно эти отчисления используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. За счет этого источника может быть профинансировано только простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых. Расширенное воспроизводство за счет амортизации имеющихся активов невозможно, а точнее, возможно только в ущерб восстановлению основного парка.

     Порядок учета источников финансирования зависит от организационной формы капитального строительства, из которых можно выделить следующие их основные виды:

- инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств. Инвестором могут выступать объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного управления, а также иностранные инвесторы.

- заказчик – юридическое или физическое лицо, уполномоченное инвестором на реализацию инвестиционного проекта. При этом он не вмешивается в предпринимательскую или иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиком может быть и сам инвестор. Заказчик, не являющийся инвестором, имеет права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором в соответствии с законодательством Российской Федерации.