Внеоборотные активы

- подрядчик – юридическое или физическое лицо, которое выполняет работы по договору подряда, заключаемому с заказчиком в соответствии с гражданским кодексом РФ.

- пользователь объектов капитальных вложений – юридическое или физическое лицо, для которого создается объект. Им может быть

иностранное юридическое лицо, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации. Пользователем объектов капитальных вложений может быть и сам инвестор. (10)

     Целями учета вложений во внеоборотные активы являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведен­ных расходов при строительстве объектов по их видам и учитыва­емым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вво­димых в действие и приобретенных объектов основных средств, зе­мельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. (11)

     Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, со­оружению и др.), входящим в него;

- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земель­ным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

     При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастаю­щим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

     Принципы учета вложений во внеоборотные активы:

1) полнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документаль­ное их подтверждение;

2) сделки, связанные с вложениями во внеоборотные активы, должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требо­ваниями гражданского законодательства;

3) вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособ­ленно от текущих затрат предприятия. (10)

1.2 Современные проблемы учета

     МСФО 16 «Основные средства» определяет основные средства как материальные активы, которые:

- используются компанией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

- предполагается использовать в течение более одного периода. Как любой актив, объект основных средств должен приносить компании экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, относятся на расходы текущего периода, отражаясь в отчете о прибылях и убытках.

МСФО 16 не регламентирует порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду (инвестиционной собственности), а регулирует правила формирования отчетной информации о собственности, занимаемой владельцем.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет основные средства как активы, которые используются в течение более 12 месяцев ( или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию экономической выгоды в будущем.

Видно, что отечественные подходы к определению основных средств схожи с международными.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в отличии от МСФО 16, выделяет четыре условия, выполнение которых позволит организации принять актив к учету в качестве объекта основных средств:

1)              использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд  организации;

2)              использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)              организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

4)              способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Ни международная, ни отечественная практика учета не предусматривает стоимостных критериев для разделения объектов на запасы и основные средства. Вместе с тем в отличие от международных принципов в российском учете не выделяется понятие «инвестиционная собственность»

     ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относит к основным средствам те же объекты, что и МСФО 16. различие состоит лишь в том, что опросы учета основных средств, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, регулируются ПБУ 6/01, в то время как согласно МСФО биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, отражаются в отчетности по принципам, изложенным в МСФО 41 «Сельское хозяйство».

     Существенным приближением к требованиям МСФО стала отмена в ПБУ 6/01 стоимостного критерия отнесения объектов к основным средствам. Однако введение другого стоимостного критерия – 10 тыс. руб., а затем 2 тыс. руб. по основным средствам, не подлежащим амортизации, вновь отдалило его от международных стандартов.

     Несмотря на единство подходов к сущности и составу основных средств, их классификация в условиях сравниваемых учетных систем различна. Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств:

- земля;

- здания;

- оборудование;

- суда;

- самолеты;

- автотранспортные средства;

- мебель и прочие принадлежности;

- оборудование административных помещений.

     Эта классификация существенно отличается от классификации, предложенной ПБУ 6-01 «Учет основных средств»: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

МСФО 16 не применяется:

- к биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью ( их учет регулируется МСФО 41 «Сельское хозяйство»);

- правам на минеральные ископаемые, поиск и добычу минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполнимых ресурсов.

     Объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактической стоимости приобретения. Согласно МСФО 16 под фактической стоимостью понимают сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливую стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения.

     Требования РПБУ в отношении первоначальной оценки и принятия к учету основных средств аналогичны требованиям МСФО, за исключением следующего.

1.      В фактическую стоимость не включается расчетная сумма затрат на демонтаж  а вывоз оборудования и на восстановление (рекультивацию) земельного участка после окончания работ.

2.      Фактическая стоимость базируется на цене приобретения, предусмотренной договором, даже в случаях, когда платеж откладывается на срок, превышающий обычные сроки кредитования.

3.      Если цена приобретения выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), но оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной семе в иностранной валюте, то разница от пересчета валют (известная как суммовая разница), возникающая до принятия соответствующего объекта основных средств к учету, капитализируется.

4.      В отличие от учета по МСФО объекты внешнего благоустройства и аналогичные им объекты (например, объекты жилищного фонда и дорожного хозяйства) согласно РПБУ, как правило, учитываются в составе основных средств организации, даже если они не приносят выгод самой организации.

5.      Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     А по МСФО объект основных средств, приобретенный в результате операции обмена, должен оцениваться по справедливой стоимости, кроме случаев, когда такая операция обмена по существу не является коммерческой операцией.

     По МСФО стоимость основных средств, определяемая при признании, включает первоначально понесенные расходы по приобретению или строительству  объекта основных средств и последующие расходы в связи с добавлением, заменой или обслуживанием объекта основных средств.     Это представляет собой изменение по сравнению с предыдущим вариантом  МСФО 16 ( включавшим принцип раздельного признания последующих расходов), которое должно приводить к более частой капитализации последующих расходов.

     РПБУ предполагают отнесение последующих затрат, связанных с объектами основных средств, на расходы.

     Необходимость проведения переоценки объектов основных средств связана с изменениями их рыночных цен. Согласно МСФО 16 переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится переоцениваемый объект, например земля и здания, машины и оборудование и т.д. группа может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка проводится в течение короткого времени и результаты переоценок постоянно обновляются.

     МСФО 16 предусматривает два подхода проведения переоценки основных средств: основной и допустимый альтернативный.

     Сущность основного подхода состоит в том, что основные средства отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Основной подход позволяет реализовать принцип исторической стоимости и в соответствии МСФО 16 является предпочтительным. Однако вследствие того, что основные средства могут использоваться весьма длительное время

(например, здания), возрастает вероятность расхождения между первоначальной и справедливой стоимостью эксплуатируемого объекта. В случаях, когда таким расхождениям нельзя пренебречь, МСФО 16 допускает альтернативный подход к последующей оценке основных средств.

     Сущность допустимого альтернативного подхода состоит в переоценке основных средств до их справедливой стоимости.

     Амортизация основных средств трактуется в МФСО как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. МФСО 16 указывает на то, что срок полезной службы объектов основных средств определяется оценочным путем на основе опыта эксплуатации аналогичных объектов.

     Срок полезного использования объекта основных средств может быть продлен, например, в связи с осуществлением последующих затрат, повысивших качественные характеристики актива.

     В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования основных средств определяется исходя:

- из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

- нормативно-правовых ограничений использования объекта.

     Выбытие основных средств. Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, а также в случае, когда от его дальнейшей эксплуатации не ожидается получения экономических выгод.  Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи в зависимости от того, какое значение меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью, возникающая при его выбытии, признается прибылью отчетного года. (13)

1.3 Нормативные документы, регулирующие учет вложений во внеоборотные активы

     Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации. 

2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

3) Положением по бухгалтерскому учету от 19 декабря 2002 г. № 115н "Учет рас­ходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02) .

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.

5) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.