Внутренний аудит учета расчетов с поставщиками и заказчиками на примере ООО «Тиллев»

В целом выручка от продажи товаров на предприятии по итогам 9мес. по сравнению с 2006 годом увеличилась на 24%. Себестоимость проданных товаров увеличилась на 1231 тыс.руб.

На предприятии наблюдается увеличение численности персонала на 4 человека, а также увеличение фонда заработной платы всего персонала на 44,8 тыс.руб. Среднегодовой объем продаж на одного работающего на конец сентября 2007 года снизился на 2,9 тыс.руб.

За 9 мес. 2007 года предприятие получило чистой прибыли на 3 тыс.руб. меньше, по сравнению с 2006 годом.

Фондоотдача основных производственных фондов увеличилась на 78,6 руб. или на 71,8%, а фондоемкость снизилась на 04 коп. Это говорит о том, что на предприятии эффективно используются основные средства.

Чистая прибыль снизилась на 6,7%, в связи с чем рентабельность снизилась на 25%.

2.2. Действующая практика внутреннего аудита учета расчетов с

поставщиками и заказчиками в ООО «Тиллев».

2.2.1. План и программа внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

Перед тем как составить план и программу аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками, рассчитаем уровень существенности и аудиторский риск.

По итогам финансового года в ООО «Тиллев» определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Для нахождения уровня существенности и аудиторского риска можно использовать следующую таблицу:

Таблица 4

Уровень аудиторского риска ООО «Тиллев» находится в пределах 21% со значением для нахождения уровня существенности и аудиторского риска по выручки 183 тыс.руб., по суммарным затратам 111 тыс.руб., по дебиторской задолженности 12 тыс.руб., по кредиторской задолженности 161 тыс.руб. и валюте баланса 26 тыс.руб.

Рассчитаем уровень существенности:

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(183 + 111 + 12 + 161 + 26) / 5 = 98 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(98 - 12) / 98 х 100% = 88%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(183 - 98) / 98 х 100% = 87%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 183 тыс.руб. и 12 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(111 + 161 + 26) / 3 = 66 тыс.руб.

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 70 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(70 - 66) / 66 х 100% = 6%,

что находится в пределах 21%.

Таким образом, нами был определен уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Рассмотрим план (Табл.5) внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

Период внутреннего аудита: 01.09.07 - 30.09.07

Количество человеко-часов: 120

Руководитель службы внутреннего контроля: Сидоров П.П.

Состав группы: Сидоров П.П., Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский риск:  6%

Планируемый уровень существенности:  21%

План организации проведения внутреннего аудита в организации.

Таблица 5