Аспекты специальных налоговых режимов

  Роль  единых налогов, собираемых с субъектов малого предпринимательства, для бюджета, пока невелика. Их удельный вес составляет менее 1%. И это понятно, ибо основная часть субъектов малого бизнеса (2/3 индивидуальных предпринимателей и до 80% малых предприятий) продолжает работать по общепринятой системе налогообложения. [10] 
 
 
 

2.2 Анализ поступлений  по ЕНВД в бюджет  ХМАО-Югры 

   В первую очередь необходимо определить какое количество субъектов малого предпринимательства, применяет ЕНВД (рис. 4).

Рисунок 4 – Динамика количества субъектов малого бизнеса, применяющих ЕНВД [8]

   Исходя  из данных рисунка 4, наблюдается положительная динамика роста количества малых предприятий, применяющих ЕНВД. С 2005 по 2007гг. их количество увеличилось:

• ИП – на 4783;
• ЮЛ – на 2930.

     Данная положительная динамика  может быть обусловлена теми  же составляющими, которыми обусловлена  положительная динамика роста  количества субъектов малого  предпринимательства, применяющих  УСН (см. выше).

   При этом заметна большая разница  в количестве отдельных субъектов, применяющих ЕНВД. В 2005г. количество ИП в 7,4 раза больше количества юридических лиц, применяющих ЕНВД; в 2006г. - в 5,53 раза, в 2007г. – в 4,44 раза соответственно. Но данная разница между ИП и юридическими лицами сокращается, хотя и небольшими темпами.

Рисунок 5 – Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет ХМАО-Югры от субъектов предпринимательства, применяющих ЕНВД [8]

   Анализ  рисунка 5 показывает положительную  динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет ХМАО-Югры. Общая сумма поступлений с 2005 по 2007гг. увеличилась в 1,33 раза. Это также в первую очередь связано с увеличением количества субъектов малого предпринимательства. Но по сравнению с данными динамики налоговых поступлений в связи с применением УСН, числовые данные динамики налоговых поступлений в связи с применением ЕНВД выше. 

Таблица 2 – Налоговые поступления в  консолидированный бюджет ХМАО-Югры от субъектов предпринимательства  при применении УСН и ЕНВД

   Исходя  из данных таблицы, можно сказать, что  доля поступлений по ЕНВД намного  выше доли поступлений по УСН в  консолидированный бюджет ХМАО-Югры. В 2005г. доля по ЕНВД больше доли по УСН в 1,88 раза, в 2006г. – в 1,69 раза, в 2007г. – в 1,19 раза соответственно. Получившиеся значения говорят о постепенном снижении разрыва между налоговыми поступлениями при применении УСН и ЕНВД.

Рисунок 6 – Доля налога в доходах консолидированного бюджета ХМАО-Югры (%)[8]

   Несмотря на то, что ранее в ходе анализа была выявлена большая доля поступлений от применения ЕНВД в отличие от применения УСН субъектами предпринимательства, на общем фоне общая доля налоговых поступлений от этих режимов невелика и составляет менее 1 % (см. табл. 3).

Таблица 3 – Доля налогов в доходах консолидированного бюджета ХМАО-Югры

 

 Рисунок 7 – Динамика количества субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы в ХМАО-Югре [8]

  Рисунок 7 дает представление об общем количестве субъектов малого предпринимательства и о тех субъектах из этого общего количества, которые применяют специальные налоговые режимы. Но для более наглядного изображения необходимо составить сводную таблицу (см. табл. 4).

 Таблица 4 – Сводные данные по количеству субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы

 

   По  данным таблицы 4 можно сказать, что  количество субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые  режимы, составляет большой процент от общего количества субъектов малого предпринимательства: 2005г. – 84,27%; 2006г. – 92,55%; 2007г. – 84,67%. Рассчитанные значения говорят о том, что специальные налоговые режимы «пользуются популярностью» среди субъектов малого предпринимательства, так как:

• упрощают ведение отчетности;
• сокращают документооборот;
• снижают затраты на ведении налогового учета;
• уменьшают величину взимаемых налогов.

   Если  рассматривать конкретно специальные налоговые режимы, применяемые субъектами малого предпринимательства, то ЕНВД имеет наибольший удельный вес по сравнению с УСН (см. диаграмма 1, 2, 3).

    

  По диаграммам можно отметить, что субъекты предпринимательства в наибольшей степени применяют ЕНВД, нежели УСН.

  

  Рисунок 8 – Поступление единого налога в консолидированный бюджет ХМАО-Югры [8]

  Проводя анализ рисунка 8, можно отметить то, что поступления единого налога, взимаемого в связи с применением  УСН и ЕНВД в консолидированный  бюджет ХМАО-Югры очень малы и составляют:

• в 2005г. – 0,52%;
• в 2006г. – 1,07%;
• в 2007г. – 1,18%.

     По получившимся данным, можно отметить положительную тенденцию увеличения процента по единому налогу, поступающему в консолидированный бюджет ХМАО-Югры.

   Исходя  из всех представленных данных, можно  сделать вывод, что необходимо дать свободу для развития предприятий малого бизнеса, т.к.

1. малое предпринимательство обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность;
2. малый бизнес способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться;
3. он создает атмосферу конкуренции;
4. создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

   Важность  малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать, надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.

   Малый бизнес может дать России необходимую насыщенность рынка, тенденцию к устойчивости цен, среду конкуренции, которой так не хватало крупным монополистам-гигантам, из-за чего страдало качество, а процесс внедрения новых технологий всегда был заторможен.

   Наконец, развитие мелкого предпринимательства  необходимо только потому, что они  дают жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе с ними получают значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом.

3. Пути развития

     3.1 Перспективы развития УСН

       Федеральный закон от 22.07.2008г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» вносит поправки в главу 26.2, которые вступают в силу с 1 января 2009 года.

  Это порадует всех бухгалтеров: благодаря поправкам к статье 346.23 НК РФ декларацию потребуется сдавать лишь по итогам налогового периода. Налоговый период при УСН был и остается равным календарному году. Сроки прежние: для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, для предпринимателей – не позднее 30 апреля. За квартал, полугодие, девять месяцев отчитываться больше не придется.

  Значительно переработано содержание статей 346.11 и 346.15 НК РФ. Если сейчас при УСН организации не являются плательщиками налога на прибыль, а ИП – плательщиками НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности, то в связи с Законом № 155-ФЗ в статью 346.11 внесены изменения:

• пункт 2: организации освобождаются от налога на прибыль, кроме случаев его уплаты с доходов по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ;
• пункт 3: предприниматели  остаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставкам из пунктов 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

  Из  статьи 346.15 удалены два последних  абзаца, согласно которым в налоговую базу не включались доходы, приведенные в статье 251 НК РФ, а также дивиденды, налогообложение которых производит налоговый агент. Однако это не означает, что с доходов, указанных в статье 251, стает уплачиваться единый налог. Появился новый пункт 1.1, вобравший все виды поступлений, не учитываемых в налоговой базе при УСН. К ним относятся доходы:

1. упомянутые в статье 251 НК РФ;
2. облагаемые налогом на прибыль согласно главе 25 по ставкам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, - у организаций;
3. облагаемые НДФЛ согласно главе 23 по ставкам, указанным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, - у ИП.

  Таим  образом, с нового года «упрощенцы»  должны будут уплачивать налог на прибыль и НДФЛ с некоторых  доходов.

  Ясность, внесенная Законом № 155-ФЗ в статьи 346.11 и 346.15 НК РФ, поставит, наконец, точку в спорах, перечислять ли налог на прибыль или НДФЛ с доходов от долевого участия, если получатель применяет УСН. В чем, собственно, состояла проблема? Статья 346.15 НК РФ давала повод заключить следующее. При УСН не учитываются в доходах дивиденды, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом исходя из статей 214 и 275 НК РФ. На основании этого Минфин России в письме от 10.04.2008 № 03-04-06-01/79 пришел к следующему выводу. Организации, выплачивающие дивиденды после 1 января 2008 года, должны удерживать налог на прибыль и НДФЛ (в зависимости от того, кому предназначены дивиденды) с доходов всех участников и акционеров, в том числе находящихся на УСН. Между тем согласно действующей статье 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, а ИП не перечисляют НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. То есть дивиденды, как и другие доходы налогоплательщиков данной категории, вообще не должны были облагаться этими налогами. Поправками снимают противоречие, и организации – источники выплаты дивидендов будут с 2009 года удерживать налог на прибыль или НДФЛ, руководствуясь четко сформулированным законом. Ставки налогов, начисляемых на дивиденды, указаны в пункте 3 статьи 284 и пункте 4 статьи 224 НК РФ.