Аспекты специальных налоговых режимов

  Поправками, внесенными в подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, из определения предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети», исключены слова «киоски, палатки, лотки и другие». Это связано с необходимостью приведения указанного определения в соответствие с  понятиями «стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов» и «нестационарная торговая сеть», приведенными в статье 346.27 НК РФ.

        Предусмотренные подпунктами 10 и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ определения  видов деятельности по распространению  и размещению рекламы приведены  в соответствие со статьями 19 и 20 ФЗ от 13.03.2006 г. N 38-ФЗ «О рекламе». Согласно новой редакции указанных норм на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по  распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (подпункт 10) и размещению рекламы на транспортных средствах (подпункт 11). Поправками, внесенными в подпункт 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, из определения такого вида предпринимательской деятельности как  «оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей» исключены слова «(прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов)», что связано с необходимостью приведения указанного определения в соответствие с понятием «нестационарная торговая сеть», приведенным в статье 346.27 НК РФ.

    Уточняется определение такого вида предпринимательской деятельности как «оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей» (подпункт 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ). Новое определение указанного вида предпринимательской деятельности  - «оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также  объектов организации общественного питания», в целях которого следует применять такие понятия: «стационарная торговая сеть»,  «стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы» и «стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов»; «объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей» и  «объект организации общественного питания», приведенные в статье 346.27 НК РФ.

  Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.2, которым  определен перечень субъектов предпринимательской  деятельности, которые не могут быть переведены на уплату ЕНВД. В этот перечень включены: 1) организации и индивидуальные ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год,  превышает 100 человек (данная норма применяется в отношении организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, начиная с 1 января 2010 г.); 2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %; на  организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; 3) ИП, перешедшие  на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга переведены на уплату  единого налога на вмененный доход; 4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150м² по каждому объекту организации общественного питания. В настоящее время запрет на перевод указанных учреждений на уплату ЕНВД содержится в определении указанного вида предпринимательской деятельности (подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).  В новой редакции указанной нормы устанавливается, что  указанные учреждения не переводятся на уплату ЕНВД, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно самими учреждениями; 5) организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ,   в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

  Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.3, устанавливающим, что если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ (превышение ограничений по среднесписочной численности работников и доле участия в организации других организаций), он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

  Для тех субъектов предпринимательской  деятельности, которые утратили право  на применение системы налогообложения  в виде ЕНВД, установлен порядок возврата на этот налоговый режим, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД,  и устранили несоответствия установленным требованиям. В этом случае, они обязаны перейти на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода по этому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия установленным требованиям.

  Также установлено, что  на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным  законом от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в ТК РФ», управляющие рынком компании являются налогоплательщиками ЕНВД в отношении таких видов предпринимательской деятельности как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;  оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания (подпункты 13 и 14 пункта 2 статьи 346 НК РФ).

      Также внесен ряд поправок в основные понятия, используемые в целях главы 26.3 НК РФ (статья 346.27 НК РФ). Так, уточнено понятие «платные стоянки». Установлено, что к ним относятся не только услуги по хранению транспортных средств, но и услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств. Установлено, что к услугам по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках не относятся услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках.

  Установлено, что к бытовым услугам в  целях главы 26.3 НК РФ не относятся  услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Соответственно, эти виды предпринимательской деятельности с 2009 г. не подлежат переводу на уплату ЕНВД.

  Уточнено  понятие «транспортные средства»  в части автотранспортных средств  для перевозки пассажиров. Установлено, что  количество посадочных мест в автотранспортном средстве определяется в целях главы 26.3 НК РФ как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода – изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода – изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то оно определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ на основании заявления организации (ИП), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

  Внесены поправки в понятие «розничная торговля». Так, установлено, что со следующего года к розничной торговле не относится реализация товаров вне торговой сети через телефонную связь и  реализация газа. Поэтому указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

  Кроме того, установлено, что  реализация через торговые автоматы товаров  и (или) продукции общественного  питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях  главы 26.3 НК РФ к розничной торговле. Таким образом, любой торговый автомат, независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется,  относится к розничной торговле. Торговые автоматы являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, по которым в зависимости от занимаемой ими площади физические показатели для исчисления единого налога установлены в виде торгового места или площади торгового места. Передвижные торговые автоматы относятся также к развозной торговле, по которой физическим  показателем в целях исчисления единого налога является количество работников. Исходя из указанных физических показателей и соответствующих им значений базовой доходности должна определяться  сумма ЕНВД.

  Поправками, внесенными в понятие «стационарная  торговая сеть» установлено, что к ней относится торговая сеть, расположенная не только в предназначенных, но и в используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Исключено понятие «стационарное торговое место», так как оно не используется в главе 26.3 НК РФ. Уточнено понятие «объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей». Установлено, что к данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания;

  В связи с приведением определений  видов предпринимательской деятельности по распространению рекламы (подпункты 10 и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ) в соответствие со статьями 19 и 20 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»,  введены следующие понятия: 

  распространение наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций - предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником;

  размещение  рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

  Таким образом, новые понятия уточняют, что налогоплательщиками по указанным видам предпринимательской деятельности являются: владельцы рекламных конструкций, а также собственники транспортных средств или уполномоченные ими лица либо лица, обладающие иным вещным правом на транспортные средства.

  Изменен порядок определения устанавливаемого на календарный год коэффициента-дефлятора К1. Если в настоящее время при его определении учитывается  изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, то есть календарном году, то по новым правилам  устанавливаемый   на  календарный  год  коэффициент-дефлятор будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде,  и  коэффициента,  учитывающего  изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги)  в предшествующем календарном году.