Экономическая сущность НДС и методы его исчисления

     Налоговое законодательство определило следующие  операции, подлежащие налогообложению  на территории РФ: реализация товаров (работ, услуг), в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) и имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного или новации.

     Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются:

     а) передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, включая обмен товарами, работами или услугами;

           б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

     в) передача права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

     Товар — это любое имущество, реализуемое  или предназначенное  для реализации. Им могут  быть  изделия производственно- технического назначения, здания, сооружения, электрическая и тепловая энергия, газ, вода и др.

     Объектом  налогообложения признаются операции по реализации на российской территории товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

     Работа  — деятельность, результаты которой  имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. Такая деятельность охватывает строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыс-кательские и прочие работы.

     Услугой для целей налогообложения законодатель признает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (в этом ее основное отличие от работы), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Это определение распространяется на транспортные, посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе лизинговые, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные и т.д.

     Реализация  предметов залога включает их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

     Не  признаются объектом налогообложения:

     1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ:

     - связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

     - передача при реорганизации основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам);

     - передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Некоммерческая организация, реализующая это имущество сторонним организациям или физическим лицам, исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке;

     - передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из них, а также распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

     - передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

     - передача физическим лицам жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

     - изъятие имущества путем его конфискации и наследования, а также обращения в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса (ГК) РФ. Операции по реализации конфискованного имущества облагаются налогом в общеустановленном порядке;

     - иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

     2) передача безвозмездно жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов — специализированным организациям, осуществляющим использованием эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

     3) передача имущества государственных и муниципальных 
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

     выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в пределах их исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения этих работ (оказания услуг) установлена федеральным, региональным законодательством, актами органов местного самоуправления;

     безвозмездная передача основных средств органам  государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

     В целях исключения двойного налогообложения  одних и тех же товаров в  разных государствах важно определить место их реализации в целях исчисления НДС. Это определение соответствует мировой практике применения этого налога.

     Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от него) также следующие операции:

     1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ 
помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если их национальное законодательство содержит аналогичную льготу в отношении российских граждан и юридических лиц России либо эта льгота предусмотрена международными 
договорами;

     2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в том числе:

     1) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

     2) медицинских услуг, оказываемых  медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Однако это ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

     услуг по уходу за больными, инвалидами и  престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

     услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

     продуктов питания, непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям. Применяется это положение в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, а также медицинских организаций только в случае полного или частичного их финансирования из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

     услуг по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

     услуг по перевозке пассажиров:

     - городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). Услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования означают их перевозку по единым условиям и по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех действующих льгот на проезд;

     - морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии их перевозок по единым тарифам с предоставлением всех действующих льгот на проезд;

     8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных 
памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных 
принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

     почтовых  марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

     услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

     монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или иностранных государств.

     долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные и фьючерсные контракты, опционы);

     услуг, оказываемых без дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых  приборов, в том числе медицинских  товаров, в период гарантийного срока  их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

     услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного  или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

     Реализация  некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне облагается налогом независимо от того, направляется ли полученный доход в данную образовательную организацию или на развитие и совершенствование образовательного процесса;

     15) ремонтно-реставрационных,консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций(за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений); строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций  и  материалов; деятельности по  контролю  за качеством проводимых работ;

     16) работ, выполняемых в период  реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, в том числе:

     - по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры, а также созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. Эти работы не облагаются налогом при условии их финансирования за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых выступает РФ, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

     17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав;