Экономическая сущность НДС и методы его исчисления

     Налогоплательщик  вправе уменьшить общую сумму  налога на установленные законодательством  налоговые вычеты.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

     1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления 
операций, признаваемых объектами налогообложения;

     2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

     Право на указанные вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие  на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика. Налоговые агенты, осуществляющие операции (п. 4 ст. 161 НК РФ), не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

     Вычету  подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для производственных целей или осуществления им иной деятельности.

     Указанные суммы налога подлежат вычету или  возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом  налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от них.

     Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками), при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

     Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским  расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

     Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

     1.5.1 Порядок применения  налоговых вычетов

     Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в предусмотренных законодательством случаях.

     Налоговому  законодательству известны следующие  особенности применения налоговых  вычетов.

     1. Использование налогоплательщиком  собственного имущества (в том  числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные  им товары (работы, услуги). В этом случае суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

     2. Вычеты сумм налога производятся только на основании налоговой декларации при представлении в налоговые органы соответствующих документов.

     3. Вычеты сумм налога в отношении возвращенных покупателем товаров производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

     4. Вычеты сумм налога при проведении капитального строительства производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

     5. Вычеты сумм налога по авансовым платежам производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). [3]

     1.6 Исчисление налога  на добавленную  стоимость

     Это сложная процедура, поскольку налог, подлежащий взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами  НДС, полученными от покупателей товаров, и уплаченными за материальные ресурсы, использованные в производстве. Таким образом, на протяжении всего цикла прохождения продукции до конечного потребителя предприятия на каждой стадии вносят в бюджет только разницу между полученным НДС и уплаченным.

     Иными словами, сумма налога определяется как процентная доля налоговой ставки к налоговой базе. При раздельном учете сумма НДС определяется как сумма налога, получаемая в результате сложения сумм налогов по отдельным видам товаров.

     По  налогу на добавленную стоимость  установлены два вида срока уплаты налога — общий и специальный.

     Налогоплательщики уплачивают налог (в общий срок) ежемесячно за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

     Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала (специальный срок) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ (оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. [1] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Общая характеристика налога на добавленную стоимость

     Плательщики НДС являются:

     - организации; 

     - индивидуальные предприниматели; 

     - лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Объекты налогообложения:

     - реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

     - передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; 

     - ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

     Налоговая база начисляется:

     - при реализации товаров (работ,  услуг);

     - при договорах финансирования  под уступку денежного требования  или уступки требования (цессии);

     - при получении дохода на основе  договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

     - при осуществлении транспортных  перевозок и реализации услуг  международной связи; 

     - при реализации предприятия в  целом как имущественного комплекса; 

     - при совершении операций по  передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     - при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации; 

     - определение налоговой базы налоговыми  агентами;

     - определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

     Налоговым периодом является календарный месяц  или квартал.

     Срок  уплаты НДС:

     - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; ежеквартально, - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. [5]

     2.1 Динамика изменения  НДС

     Изучим  поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за последние три года, рассчитав  базисные и цепные темпы роста.

                                                  Т б  р =  П ф / П б  * 100 % ,                             (1)

где Т  б  р  - базисные темпы роста, %

            П ф   - фактические поступления  НДС на товары, реализуемые на  территории РФ, млрд  рублей

            ВП б – базисный поступления  НДС на товары, реализуемые на  территории РФ, млрд  рублей

                                          Т ц  р = Т n / Т n-1 * 100 % ,                                          (2)

     где Т ц  р - цепные темпы роста,%

            Т n – темпы роста за n – ый  год%

  Т   к  2007 году  р =1390,4 / 927 * 100 =150 %

  Т   к 2008 году  р = 998,4  / 927 * 100 =107,7 %

Т  ц  р    = 1390,4  / 927 * 100 =150 %

Т  ц  р    = 998,4  /  1390,4 * 100 =71,8 %

                  Данные расчетов представим в таблице 1 

Таблица 1 – Динамика поступления налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации( Приложение А).

 

     Из  таблицы 1 видно, что поступления  НДС на товары, реализуемые на территории РФ в 2007 году выросли в полтора раза по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году снизились на 42,3% по сравнению с 2007 годом. Однако, уже в начале 2009 года поступления НДС увеличились. Это связано с тем, что рост поступлений связан с переходом в 2008 году на квартальную уплату налога, в результате чего в январе 2008 года уплата НДС производилась по результатам хозяйственной деятельности одного месяца - декабря 2007 года, в феврале и марте уплата налога не производилась.

     В I квартале 2009 года, уплата производится по результатам хозяйственной деятельности в целом за IV квартал 2008 года, ежемесячно равными долями в размере 1/3 квартальной суммы. Таким образом, в январе-феврале 2009 года поступил НДС в размере 2/3 от суммы, причитающейся к уплате за IV квартал 2008 года.