Экономическая сущность НДС и методы его исчисления

     Кроме того, некоторыми  налогоплательщиками, сумма НДС, причитающаяся к уплате в марте 2009 года, была досрочно уплачена в январе-феврале 2009 года.

     Рассмотрим  динамику поступления налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь.

     Рассчитаем  цепные и базисные темпы роста:

       Т  к  2007 году  р =34,3 / 27,2 * 100 =126,1 %

       Т  к 2008 году  р = 40,3  / 27,2 * 100 =148,1 %

     Т  ц  р    = 34,3  / 27,2 * 100 =126,1 %

     Т  ц  р    = 40,3  /  34,3 * 100 =117,5 %

     Данные  расчетов представим в таблице 2

     Таблица 2 – Динамика поступления налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь (Приложение Б).

 

     Из  таблицы 2 видно, что поступления  НДС на  товары, ввозимые на территорию РФ из РБ изменяются равномерно. За два  года они увеличились на 48,1%.

     Рассматривая  темпы роста, видим, что в 2007 году наблюдается увеличение на 26,1%, а в 2008 году снижение на 8,6%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Пути совершенствования  налога на добавленную  стоимость

     В среднесрочной перспективе одним  из основных направлений совершенствования  законодательства о налогах и  сборах и механизмов его применения на практике является принятие действенных  мер, обеспечивающих как законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, так и пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения. Особое значение имеет реализация комплекса мер, связанных с администрированием НДС, являющегося одним из основных налоговых источников федерального бюджета, и, соответственно, одним из наиболее обременительных налогов для налогоплательщиков.

     В первом полугодии 2007 года по сравнению  с соответствующим периодом 2006 года начисления НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации увеличились на 47,4%, что опережает сложившуюся динамику темпов роста начислений по этому налогу.

     В первом полугодии 2007 года поступления  НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, составили 467,4 млрд руб., что на 47,1 млрд руб. или на 9,2% меньше плановых поступлений. При этом по сравнению с аналогичным периодом 2006 года (без учета поступления налога от одного из крупнейших налогоплательщиков по результатам контрольной работы) поступления налога увеличились на 3,9%.

     Указанные тенденции в отношении объемов  начислений НДС сохраняются по итогам 8 месяцев и прогнозируются до конца  года. На изменение поступлений налога в федеральный бюджет оказали влияние следующие факторы:

     - с 1 января т.г. к вычету принимаются  суммы НДС по товарам (работам,  услугам) без их оплаты поставщикам;

     - с 1 января т.г. принципиально  изменен порядок вычетов по  объектам капитального строительства,  согласно которому к вычету принимаются суммы налога по подрядным работам, по оборудованию и материалам в течение всего периода строительства объектов, а не после окончания строительства и ввода объектов в эксплуатацию. При этом согласно переходным положениям, предусмотренным в законодательстве, в течение 2007 года к вычету дополнительно принимаются равными долями по налоговым периодам суммы налога по подрядным работам, выполненным в 2006 году;

     - согласно переходным положениям  налогоплательщики налога, определяющие момент определения налоговой базы до 1 января 2007 года как день отгрузки товаров (работ, услуг), производили вычеты не оплаченных сумм налога по товарам (работам, услугам), принятых к учету до 1 января 2007 года, в первом полугодии 2007 года равными долями;

     -  увеличение за 9 месяцев 2007 года  по сравнению с аналогичным  периодом 2006 года объема импорта,  в том числе технологического  оборудования, соответственно на 36 и 48%.

     Действие  указанных факторов оказало влияние  на уровень поступлений налога в  доходах бюджета до 2008 года, то есть до окончания переходного периода, законодательно установленного для налогоплательщиков.

     Кроме того, к числу факторов, повлиявших на снижение темпов роста поступлений  НДС, относится увеличение фактически возмещенных сумм налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%.

     Так, в первом полугодии 2007 года возмещение налога увеличилось более чем  в 1,6 раза по сравнению с соответствующим  периодом 2006 года. При этом на увеличение сумм налога, заявленного к возмещению по нулевой ставке, наряду с ростом объема экспорта повлиял рост цен на нефть, газ, черные и цветные металлы.

     Таким образом, вступившие в действие с 1 января 2007 года принципиально новые нормы  законодательства по НДС, направленные на сокращение отвлечения оборотных средств налогоплательщиков, в том числе на уплату этого налога, а также на стимулирование инвестиционной, инновационной деятельности и поддержку отечественных товаропроизводителей и экспортеров, в свою очередь, отражаются в отрицательной динамике поступлений НДС в доход бюджета, что не является неожиданным явлением.

     В 2007-2008 годах вступили в действие нормы по совершенствованию механизма  применения НДС, направленные как на упрощение исчисления и уплаты этого  налога налогоплательщиками, так и  на стимулирование положительной динамики налоговых поступлений.

     Так, с 1 января 2007 года отменяется отдельная  декларация для экспортеров и  возмещение налога будет производиться  в заявительном порядке, что будет  способствовать экономии оборотных  средств налогоплательщиков.

     При этом вступает в действие норма об обязательном перечислении НДС денежными  средствами при совершении бартерных  операций, при расчетах ценными бумагами и при других формах неденежных расчетов, что позволит получить более целостный  информационный массив о суммах НДС, перечисляемых налогоплательщиками. [6]

     С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков НДС устанавливается квартальный  налоговый период, что не только сэкономит затраты налогоплательщиков на представление отчетности, но и  в какой-то мере будет сдерживающим фактором в отношении имеющихся темпов роста сумм возмещаемого налога. При этом вступление в действие норм первой части Налогового кодекса Российской Федерации в отношении упорядочения проведения налоговых проверок и возмещения налога позитивно повлияют на ситуацию с возмещением налога экспортерам даже при условии квартальной отчетности.

     Как известно, несмотря на предпринимаемые  меры, продолжают оставаться высокими масштабы уклонения от уплаты НДС, в  том числе за счет лжеэкспорта (от 10 до 30 млрд руб. в год). Поэтому необходимо введение дополнительных механизмов, направленных на улучшение администрирования этого налога и одновременно позволяющих пресечь случаи злоупотреблений при его уплате.

     Принимая  во внимание необходимость упрощения администрирования этого налога как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, наиболее оптимальными в современных условиях представляются следующие меры:

     - специальная регистрация налогоплательщиков  НДС;

     - введение системы "НДС-платеж";

     - введение системы контроля за вывозом товаров и возмещением НДС (СКВВ).

     Рассматривая  проблему уклонения от уплаты НДС  с помощью фирм-однодневок, необходимо отметить, что во всех схемах уклонения  от налогообложения фирмы-однодневки являются зарегистрированными налогоплательщиками НДС.

     Поэтому в целях сокращения возможностей для исчезновения таких организаций, в первую очередь, необходимо принять  меры по совершенствованию процедур регистрации налогоплательщиков НДС. В частности, регистрационные процедуры  должны содержать:

     - механизмы, противодействующие получению  статуса налогоплательщика подставными  лицами (то есть регистрации налогоплательщиков  с помощью недействующих документов, по несуществующим адресам и  т.д.);

     - жесткие требования к информации, предоставляемой лицами при регистрации (наименование и фактический адрес налогоплательщика, по которому предполагается ведение деятельности; наименование (имена) и фактический адрес руководителя организации, основных владельцев или акционеров налогоплательщика; информация о виде деятельности налогоплательщика в целях выявления участия данных лиц в схемах уклонения от уплаты НДС и неправомерного возмещения НДС; наименование и фактические адреса организаций, аффилированных с регистрируемым налогоплательщиком).

     Перечисленные требования о предоставлении информации должны быть обязательными для всех лиц, обратившихся в налоговые органы с целью регистрации в качестве налогоплательщиков НДС.

     С целью упрощения процедур проверки представленных сведений следует поддержать предложение ФНС России о создании системы информационного обмена, объединенной в единую всероссийскую сеть базы данных различных ведомств, имеющих отношение к перечисленным сведениям (прежде всего, территориальные объединения органов внутренних дел, налоговых органов и органов таможенного контроля). [7]

     Для получения свидетельства налогоплательщика  НДС организации и индивидуальные предприниматели должны:

     - осуществлять в течение определенного  периода (например, года) операции  по реализации товаров (работ,  услуг), облагаемых НДС;

     - стоимость отгруженных товаров  (работ, услуг), облагаемых налогом  за указанный период должна  превышать установленный порог.

     Согласно  действующей международной практике, для того чтобы получить регистрационный  номер налогоплательщика НДС  в Европейском Союзе, должна осуществляться экономическая деятельность до признания компании налогооблагаемым лицом. Размер выручки для постановки на учет для уплаты НДС в большинстве стран увязан с налогообложением малого бизнеса.

     Принятие  решения об особой процедуре регистрации налогоплательщиков НДС позволит сосредоточить усилия налоговых органов на администрировании меньшего количества налогоплательщиков, что при прочих равных условиях может привести к росту эффективности налогового администрирования.

     Предполагается ввести указанную систему регистрации налогоплательщиков НДС с 2008 г., предварительно установив процедуру регистрации в законодательном порядке.

     Одновременно, другой эффективной мерой борьбы с фирмами-однодневками, создаваемыми, в том числе в целях существенной минимизации налоговых обязательств через трансфертное ценообразование, будет принятие решений в отношении правил и механизма определения рыночных цен в целях налогообложения.

     Создание  информационной системы о движении сумм НДС по счетам налогоплательщиков позволит выявлять организации, не представляющие в налоговые органы декларации по налогу или представляющие декларации, содержащие недостоверную информацию. Данная система должна предусматривать:

     - выделение для налога специального  поля в платежных поручениях;

     - передачу информации о суммах  НДС в ФНС России. Практическое  внедрение системы может происходить  поэтапно.

     При этом первоначальное внимание необходимо сосредоточить на организациях, которые  оперируют крупными суммами налога.

     Указанные предложения рассматриваются в настоящее время Минфином России, Минэкономразвития России, ФНС России и Банком России.