Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

     Продолжение таблицы 2.1.1.

    По  оперативным данным Федеральной  налоговой службы, в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (с учетом единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 6798,1 млрд. рублей, что на 1657,6 млрд. рублей или на 19,6 %  меньше 2008 года и на 562,1 млрд. рублей или на 7,6% 2007 года.

    Сокращение  доходов произошло не только из-за ухудшения макроэкономических условий развития экономики, но и в результате реализации мер налогового стимулирования, принятых в целях преодоления последствий кризиса.

    Анализ  поступлений доходов от НДС показал, что если в  2009 году по сравнению с 2008 годом доход увеличился на  165,5 млрд. рублей (на 16,2%), но по сравнению с 2007 годом уменьшился  на  217,5 млрд. рублей (на 15,3%), в основном это произошло за счет уменьшения в 2008 году на 386 млрд. рублей (на 27,1%).

    Основную  часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2008г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций – 29,72 % (включая ЕСН), налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами (включая  налог на добычу полезных ископаемых) - 20,61%, налога на доходы физических лиц - 19,7%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 12,28%. (рис. 1)

     Рис.1. Динамика и структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2007 – 2009гг.

     По  данным рисунка видно, что по значимости поступлений доходов налог на добавленную стоимость в консолидированном  бюджете РФ в 2007 году занимал 2 место, его доля в бюджете составляла 19,36% после налога на прибыль 29,51%; в 2008 году – 4 место 12,28%, а в 2009 году – 3 место.

     Все эти изменения происходили из-за ухудшения макроэкономических условий развития экономики, и в результате реализации мер налогового стимулирования, принятых в целях преодоления последствий кризиса.

     На темпы роста начисленного НДС в 2007 г. негативное влияние оказали возросшие объемы жилищного строительства. Так, в 2007 г. было введено в действие жилых домов на 20,4% больше чем в 2006 г. (в 2005 г. было введено 43,6 млн. кв. метров, в 2006 г. – 50,2 млн., в 2007 г. – 60,4 млн.). Однако по экспертным оценкам, потери федерального бюджета от недополучения НДС по этой льготе крайне незначительны и не превысили по итогам 2007 г. рубеж в 3,5-3,7 млрд. руб.

     Начисление  налога на добавленную стоимость  происходит на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь.

     Таблица 2.1.2.

     Состав  налога на добавленную стоимость 2007-2009гг.⁶

     Основную  долю (таблица 2.1.2) составляет доход от  налога на добавленную стоимость     на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в 2009г 97,5% и только 2,5% приходится на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь, аналогичная ситуация была в 2007 году. В 2008 году удельный вес налога на добавленную стоимость     на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ незначительно сократился до 96,1%, одновременно повысилась доля налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь, на 1,4 %.

     Согласно  данным Федеральной налоговой службы (ФНС), за 2009 года в федеральный бюджет поступило 3012,37 млрд. руб., что на 26,14% меньше, чем в 2008 году и на 19,62 % 2007 года (таблица 2.1.3).

     Изменения законодательства по налогу на добавленную  стоимость в 2008 году снизило доходы в федеральный бюджет в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 386,03 млрд. руб. (на 27,1%), в 2009 году положение улучшилось на 168,53 млрд. руб.(16,23%) и в сравнение с 2007 годом уменьшение на 217,5 млрд. руб.(15,27%).

     Изменения налогового законодательства 2008 и 2009 годов изменили структуру налоговых поступлений ФНС. НДС остался главным российским налогом (кроме 2008 года), его доля в федеральном бюджете почти не изменилась — 40,07% против 38,02% в 2007 году. НДС в 2008 году на 13,87 п.п. меньше налога на добычу полезных ископаемых.

     Таблица 2.1.3

     Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет РФ по видам, млрд. рублей⁷

     Доходы от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 году предусмотрены в размере 1 296,2  млрд. рублей, что ниже установленной на  2007 год суммы  на 82,5 млрд. рублей, или на 6 %.  В 2009 году по сравнению с предыдущим годом доходы увеличились на 495,0 млрд. рублей, или на 38,2 %, по прогнозу в 2010 году - на 281,1 млрд. рублей, или на  15,7 % соответственно.

     С 1 января 2008 года  вступила в силу норма Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая в качестве налогового периода по налогу на добавленную стоимость квартал, вследствие чего  выпадающие доходы федерального бюджета  в 2008 году в материалах, представленных с законопроектом, оценены в размере  228,7 млрд. рублей. В результате перехода на ежеквартальную уплату налога на добавленную стоимость в 2008 году в федеральный бюджет не поступили платежи, начисленные по налогооблагаемым объектам за октябрь и ноябрь 2008 года, которые в условиях законодательства о налогах и сборах поступили бы в федеральный бюджет в ноябре и декабре. По данным Федеральной налоговой службы, доля поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, за ноябрь - декабрь 2008 года составила примерно 195 млрд. рублей.

     Возмещение  налога, уплаченного поставщикам  товаров (работ, услуг), использованных при  производстве экспортной продукции, в расчете налога  на 2008 год принято в размере 672,1 млрд. рублей (или 1,9 % к ВВП). В  2009 году  сумма налога на  добавленную стоимость, предъявляемая к вычету по экспортным товарам в сумме 673,3 млрд. рублей (1,7 % ВВП) и в 2010 году - 682,4 млрд. рублей (1,5% ВВП). Указанные  суммы  в соответствии с налоговым законодательством учтены в общей величине налоговых вычетов. В представленных расчетах наблюдается  тенденция снижения  сумм  налога на добавленную стоимость возмещаемых  экспортерам,  в доле к ВВП,  что  требует дополнительного обоснования.

     В расчетах налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, выявлены значительные дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины: в 2008 году - 329,0 млрд. рублей (25,4  %  суммы налога), в 2009 году - 373,1 млрд. рублей (20,8 %), прогнозируемая в 2010 году - 421,1 млрд. рублей (20,3 %).

     С начала 2007 года наметилась тенденция  к уменьшению сумм доначислений по этому налогу (в январе - марте 2007 года таких доначислений произведено  на сумму 50,2 млрд. рублей, что на 65,8 % меньше, чем в январе - марте 2006 года), что отразилось на сумме дополнительных поступлений.