Лекции по налогам и налогообложению

4. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,  так и в натуральной формах , а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов  больше суммы доходов, то налоговая  база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению. Налоговые вычеты при этом не производятся. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются на дату фактического получения доходов.

4.1. Особенности определения налоговой базы при получении

доходов в натуральной форме

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме (в  виде товаров, работ, услуг, а также иного имущества) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исходя из рыночных цен (ст.40 НК РФ). При этом в стоимость включаются НДС и акцизы для подакцизных товаров.

К доходам налогоплательщика в  натуральной форме в частности  относятся:

1. оплата (полностью или частично) за него организациями или частными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха;
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3. оплата труда в натуральной форме.

4.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Доходами налогоплательщика, полученными  в виде материальной выгоды, являются:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из  2/3  действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте – превышение рассчитывается исходя из  9%.

Определение налоговой базы осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты им процентов по полученным заемным средствам (дата получения дохода), но не реже одного раза в налоговый период.

Не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами, полученными на приобретение земельных участков с жилыми домами либо предназначенными для индивидуального строительства;

2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и частных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Налоговая база определяется как превышение цены реализации идентичных товаров  лицами, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации товаров налогоплательщика. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты деятельности.

3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг  над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

5. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговым периодом признается календарный  год.

 

6. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

6.1 Стандартные налоговые вычеты

При определении налоговой  базы по каждому виду дохода используются соответствующие налоговые вычеты. При этом налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1)в размере 3000 руб. каждый месяц. для следующих категорий налогоплательщиков:

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и др. заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС, получивших инвалидность из числа ликвидаторов Чернобыльской аварии, военнослужащих привлекавшихся к  выполнению работ на Чернобыльской АЭС,  получивших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году в ПО «Маяк», лиц  непосредственно участвующих в испытаниях ядерного оружия, инвалидов Великой Отечественной войны,  инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами  1, 2 и 3 групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ и т.п.;
1. вычет в размере 500 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;
• бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп;
• лиц, принимавших участие в ликвидации аварии в 1957 г.;
• лиц, эвакуированных из зараженной зоны ПО «Маяк» и т.д.;
2. вычет в размере 400 рублей в месяц, распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены  в предыдущих пунктах 1 и 2 и действующий до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. (после этого налоговый вычет не предоставляется);
3. вычет в размере 1000 рублей в месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (родители, супруги родителей, опекуны, попечители) и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого действует ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 280 тыс. руб. (после этого вычет не предоставляется).

Вычет производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а на учащихся дневной формы обучения аспиранта, студента, курсанта – в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов, попечителей. Единственному родителю (опекуну, попечителю) вычет производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право  более чем на один стандартный  налоговый вычет в соответствии с п.1 - 3, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц предоставляется независимо от других стандартных налоговых вычетов.

Установленные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

В случае начала работы налогоплательщик не с первого месяца налогового периода  налоговый вычет, предусмотренный  п. 3 и 4, предоставляется по этому  месту работы с учетом дохода, полученного  с начала налогового периода по другому месту работы (на основе справок, выданных налоговым агентом).

Если в течение налогового периода  стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, то к подаваемой  по итогам года декларации прикладываются документы и налоговые органы производят перерасчет налоговой базы.

6.2. Социальные налоговые  вычеты

Налогоплательщик имеет право  на следующие социальные налоговые  вычеты:

1. в сумме доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно–спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговый период;
2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательном учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком,– родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Вычет предоставляется при наличии  у образовательного учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение (вычет предоставляется за период обучения, включая академический отпуск);

3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем Правительства РФ), назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения  предоставляется налогоплательщику, если медицинское учреждение имеет  лицензию, а также при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

4) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу налогоплательщика, супруга, родителей, детей-инвалидов. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом установленного общего ограничения

Общее ограничение по социальным вычетам 2-4 (кроме расходов на обучение детей) не может превышать 120 тыс. руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются  при подаче налоговой декларации по окончанию налогового периода. С 1 января 2010 года  социальный вычет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования можно получить и у своего работодателя.

6.3. Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

1. при продаже имущества - в суммах полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов квартир, дач, садов, домиков или земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб. а также от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250  000 руб.

Если срок владения более  или равен 3 годам, то полученные от продажи имущества средства не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Вместо использования права на вычет в соответствии с описанным выше порядком налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов;

2. при строительстве или приобретении жилья - в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры,  комнаты, дома ( или долей в них ), дома с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Если в налоговом  периоде имущественный налоговый  вычет не был  использован полностью, его остаток может быть перенесен  на последующие налоговые периоды  до полного его использования.

Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ и фактически израсходованными им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются на основании  документов,, подтверждающих право на вычет, при подаче налоговой декларации в налоговой орган по окончании налогового периода.

Вычет не применяется  при оплате расходов на приобретение жилья за счет средств других лиц, а также при совершении сделок между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо новым приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры (доли либо долей в них) может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода одним из работодателей (налоговых агентов) по выбору налогоплательщика.

Для подтверждения права  на налоговый вычет налогоплательщику необходимо получить в налоговом органе уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России. Указанное уведомление выдается в срок, не превышающий 30  календарных дней со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления, а так же документов, подтверждающих право на получение вычета, такими документами в частности являются:

• документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или доли в нем;
• договор о приобретении квартиры, доли в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры;
• платежные документы, подтверждающие факт оплаты налогоплательщиком.

6.4. Профессиональные  налоговые вычеты