Лекции по налогам и налогообложению

 

Пример. Пусть Цена 1=1000 руб., Цена 2=3000 руб. Тогда для предприятия  №2 при косвенном способе расчета:

1.  НДСпокуп  (НДС  «исходящий»)  = Цена 2 * 0.18 = 3000 * 0.18 = 540 руб.

2.  НДСпостав  (НДС «входящий»)   =  Цена 1 * 0.18 = 1000 * 0.18 = 180 руб.

3.  НДС в бюджет =  540 – 180 = 360 руб.

При прямом способе расчета:

1. ДС = 3000 – 1000 = 2000 руб.

2. НДС в бюджет  = 2000 * 0.18 = 360 руб.

 

Как видно из рисунка полную стоимость  НДС (НДС3) оплачивает конечный потребитель.

2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

 

Налогоплательщиками НДС признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ (импортеры).

Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей (без учета НДС) не превышает в совокупности 2 млн. руб. (не относится к НДС, уплачиваемому при ввозе товаров в РФ).

3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Безвозмездная передача товаров, результатов работ и оказание услуг без оплаты также рассматриваются законодательством как объект налогообложения(НДС уплачивает в этом случае передающая сторона);
2. передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются и вычету при определении налога на прибыль;
3. выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

4. ОПЕРАЦИИ, НЕ  ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС

1. К числу освобождаемых от НДС видов операций относятся реализация:

1. отдельных видов товаров медицинского назначения отечественного и зарубежного производства (по списку правительства РФ);
2. медицинских услуг (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических);
3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
4. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, перевозки морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении (исключение составляют услуги такси);
5. ритуальных услуг;
6. услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультаций и т.д. (ст.149 НК РФ).

2. Освобождается от уплаты НДС и ряд следующих операций:

1. осуществление банками таких банковских операций как привлечение денежных средств во вклады, открытие и ведение банковских счетов, осуществление расчетов по поручению клиентов, кассового обслуживания и т.д.(кроме операций по инкассации);
2. выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов РФ, а также выполнение указанных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
3. услуги санитарно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками;
4. оказание услуг по страхованию, перестрахованию и т.д. (ст. 149 НК РФ)

Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг) из данного перечня (п. .2.),   вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговой орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Так, при реализации имущества, надлежащего  учету по стоимости вместе с НДС, уплаченным поставщику, налоговая база определяется как разница между ценой реализованного имущества (с учетом НДС и акцизов для подакцизных товаров) и стоимостью этого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценки).

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, на безвозмездной  основе, при передаче права собственности залогодержателю, при оплате труда в натуральной форме и других аналогичных операциях налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен на идентичные товары, фактически складывающихся на соответствующем региональном рынке.

Налоговая база для целей налогообложения  НДС определяется с учетом всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализуемых товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

То есть налоговая база при исчислении и уплате НДС определяется налогоплательщиком с учетом следующих полученных им сумм:

• авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг);
• финансовой помощи, полученной за реализованные товары (работы, услуги);
• процентов (или дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ РФ;
• страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Данные суммы включаются в базу обложения налогом только в том  случае, если товарные операции, к которым эти суммы относятся, подлежат обложению НДС.

5.2. Определение  налоговой базы при передаче  товаров(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются и вычету при определении налога на прибыль;

 

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен (с учетом акцизов для подакцизных товаров) без НДС.

5.3. Определение  налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд

 

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их  выполнение.

5.4. Определение налоговой базы при ввозе товаров на

таможенную  территорию РФ

 

При вводе товаров на таможенную территорию России для дальнейшей реализации налоговая база определяется как сумма:

• таможенной стоимости товара;
• таможенной пошлины, подлежащей уплате;
• акцизов, подлежащих уплате (для подакцизных товаров).

 

6. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

 

В настоящее время законодательством  установлены следующие налоговые  ставки НДС (ст.164 НК РФ):

1. 0%-для товаров, экспортируемых за пределы РФ при условии их фактического экспорта; для работ (услуг) непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров; для услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории России; для товаров (работ, услуг) реализуемых для официального использования иностранными дипломатическими представительствами и.т.д.
2. 10% - при реализации ограниченного круга продовольственных товаров (список приведен в НК РФ); товаров для детей (список приведен в НК РФ); периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного или эротического характера); книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического содержания); медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
3. 18% - при реализации всех остальных видов товаров, работ, услуг.

Кроме так называемых базовых (прямых) ставок (0, 10, 18%) налогоплательщики в некоторых ситуациях должны использовать расчетные ставки НДС. Это бывает в тех случаях, когда сумму НДС, надлежащую уплате в бюджет, определяют расчетным путем, выделяя НДС из налоговой базы, включающей НДС.

Такая задача может возникнуть, например, когда налогоплательщиком является организация, которая получает доходы, в виде комиссионного вознаграждения, финансовой помощи, в виде авансов по заключенным контрактам, а также еще в ряде аналогичных ситуаций.

Расчетная ставка НДС определяется по следующей формуле:

 

НДСрасчетная = Ставка НДСбазовая_. /100 + Ставка НДСбазовая (3)

 

Таким образом, базовой (прямой) ставке НДС 18% соответствует расчетная ставка НДС 18/118

а для ставки НДС 10% расчетная ставка НДС составляет 10/110.

Расчетная ставка НДС используется также для исчисления НДС при  реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости вместе с НДСпостав, а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также автомобилей, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС (то есть при расчете НДС по схеме 2.)

7. СУММА НАЛОГА, ПРЕДЪЯВЛЯЕМАЯ ПРОДАВЦОМ ПОКУПАТЕЛЮ. СЧЕТА-ФАКТУРЫ

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Сумма налога исчисляется по каждому  виду товаров (работ, услуг) как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги)

Сумма НДС выделяется отдельной строкой также в расчетных документах, в первичных учетных документах.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

Законодательство обязывает налогоплательщиков вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура является чрезвычайно важным документом, так  как только на его основании может быть произведен зачет уплаченного (предъявленного) 
НДС постав.

Если счет-фактура составлен с нарушением установленных требований, то он не может быть основанием для зачета НДС.

8. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Моментом определения  налоговой базы (с 1 января 2006г.) является наиболее ранняя из следующих дат:

–день отгрузки (передачи) товара ;

–день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В случае, если более ранней датой является день оплаты, то этот день считается моментом возникновения налоговой базы, а на день отгрузки товаров (работ, услуг) в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы .В этом случае НДС, начисленный при получении аванса подлежит налоговому вычету.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) момент определения налоговой базы определяется как день передачи товара.

Датой выполнения строительно-монтажных  работ для собственного потребления  признается последний день месяца каждого налогового периода.

 

9. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ И ПОРЯДОК

ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

При определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (НДСбюджет) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с установленным порядком, на соответствующие налоговые вычеты (зачет входного НДС).

НДСбюджет = НДСпокуп -НДСпостав   

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в отношении:
1. товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением случаев, когда НДС относится на затраты);
2. товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи

 

Для принятия НДС к вычету необходимо:

• иметь счет-фактуру от поставщика;
• отразить в учете полученное имущество, выполненные работы, оказанные услуги  (материалы должны быть оприходованы, работы – выполнены, а услуги – оказаны);
• имущество, работы, услуги должны быть предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

2.Вычетам подлежат:

1. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по мере отражения объемов СМР в учете;
2. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Вычет производится,  по мере постановки на учет соответствующих товаров (работ, услуг);
3. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включения в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.