Лекции по налогам и налогообложению

Уплата страховых взносов  осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в разные фонды на соответствующие счета Федерального казначейства.

 

5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВЗНОСОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, НЕ ПРОИЗВОДЯЩИМИ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы (лица из группы 2), не производящие выплаты физическим лицам,  уплачивают страховые взносы в ПФ РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

При этом стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового  года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Тарифы страховых взносов для  этой категории плательщиков аналогичны тем, которые установлены  для плательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам.

Так, в 2011 году при исчислении стоимости  страхового года, исходя из которой  определяется размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования, применяются соответствующие тарифы страховых взносов: ПФРФ -26%, ФОМС_фед -2.1%, ФОМС_тер -3%. Что касается минимального размера оплаты труда ( МРОТ), то на 1 января 2011 года ее размер составляет 4330 рублей.

Плательщики страховых взносов (индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой) исчисляют страховые взносы «за себя» самостоятельно и уплачивают их за расчетный период (за год) не позднее 31 декабря текущего календарного года.

При этом сумма страховых взносов  исчисляется плательщиками отдельно в отношении ПФРФ, ФОМС_фед, и ФОМС_тер.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в фонды на соответствующие счета Федерального казначейства.

 

Бухгалтерский учет расчетов по страховым  взносам осуществляется в следующем  порядке.

Начисление: Д20 (23,25,26,44) К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление выплат за счет ФСС России: Д69 К70.

Уплата взносов: Д69 К51.

 

 

Тема 5. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

При изучении темы Вы узнаете:

 

1. налогоплательщиков и объект налогообложения;
2. налоговую базу и порядок ее определения;
3. налоговый и отчетный периоды. Налоговую ставку;
4. налоговые льготы;
5. порядок исчисления и уплаты налога;

 

1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ  И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог на имущество организаций  устанавливается Налоговым Кодексом РФ (гл.30) и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъекта РФ определяют:

1. налоговую ставку (в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ);
2. порядок и сроки уплаты;
3. налоговые льготы;
4. форму отчетности по налогу.

Налогоплательщиками налога признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество  учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

 

2. НАЛОГОВАЯ БАЗА И  ПОРЯДОК ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
4. имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового  и 31-е число последнего месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенном на единицу: В зависимости от периода расчета вид формулы меняется.

Так для расчета за налоговый период формула определения среднегодовой стоимости имущества имеет следующий вид:

 

С_ср.год.= (С_01.01.+С_01.02.+…+С_01.12+С_31..12.) / 12+1,             (5)

 

Где: С_ср.год. – среднегодовая стоимость имущества;

С_01.01, С_01.02, С_01.12, С_31.12. – остаточная стоимость имущества на начало

1-го, 2-го, … 12-ого месяца и  конец

12-ого месяца отчетного года.

Приведем также формулу расчета  средней стоимости имущества  за 1-й квартал налогового периода. Она принимает следующий вид:

 

С_{средняя.}= (С_01.01.+С_01.02+С_01.03+С_01.04) / 4,                      (6)

 

Где: С_{средняя.} – средняя стоимость имущества за 1-й квартал;

С_01.01, С_01.02, С_01.03, С_01.04 – остаточная стоимость имущества на начало каждого

месяца 1-ого квартала и на начало первого месяца 2-ого квартала налогового периода.

Налоговая база в рамках договора о совместной деятельности определяется исходя из остаточной стоимости облагаемого налогом имущества, внесенного налогоплательщиком по договору о совместной деятельности, а также исходя из остаточной стоимости иного налогооблагаемого имущества приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество участников, учитываемое на отдельном балансе.

Каждый участник договора о совместной деятельности производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производится участниками совместной деятельности пропорционально стоимости их вкладов в общее дело.

Для этого лицо, ведущее учет общего имущества, обязано для целей  налогообложения сообщить не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участнику совместной деятельности сведения об остаточной стоимости общего имущества на первое число каждого месяца соответствующего налогового периода и о доле каждого участника в общем имуществе.

 

3. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ  ПЕРИОДЫ.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами признаются:

• первый квартал;
• полугодие;
• девять месяцев календарного года.

Если организация была создана  после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца года. Однако законодательством  не предусмотрен особый  порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для таких организаций, так как налоговой базой является среднегодовая (а не средняя за период деятельности организации) стоимость имущества. То есть формула для определения налоговой базы остается той же.

Налоговые ставки, устанавливаемые  субъектами РФ, не могут превышать 2,2 процента.

На территории Челябинской области  установлена максимальная налоговая  ставка (2,2%). Сумма платежа зачисляется равными долями в региональный и местный бюджеты.

4. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

 

4.1.Льготы, установленные  НК РФ

Освобождаются от налогообложения:

1. религиозные организации (в отношении имущества, используемого, для религиозной деятельности);
2. общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды составляют не менее 80% (в отношении имущества, используемого, для уставной деятельности);
3. организации, уставный капитал, которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25% (в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров, работ, услуг);
4. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и иных целей соц. защиты;
5. организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
6. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
7. имущество государственных научных центров и т.д.

 

 

 

4.2. Льготы, установленные  законом Челябинской области

В соответствии с законом Челябинской  области «О налоге на имущество организаций» в действующей редакции от уплаты налога освобождаются:

• учреждения, финансируемые в полном объеме из областного или местного бюджетов;
• садоводческие и огороднические объединения граждан, в отношении имущества, в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности и т.д..

 

5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ  И УПЛАТЫ НАЛОГА

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии с законом Челябинской  области уплата авансового платежа по итогам отчетного периода производится не позднее пяти дней со дня окончания срока представления налоговой декларации. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее десяти дней со дня окончания срока представления налоговой декларации за год.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество организаций:

Начисление:   Д 91 «Прочие доходы и расходы»     К 68

Уплата:           Д 68   К 51

 

Тема 6.  НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

При изучении темы Вы узнаете:

1. налогоплательщиков и объект налогообложения;
2. основные этапы расчета налога на прибыль организаций;
3. порядок определения доходов, подлежащих налогообложению;
4. порядок определения расходов, принимаемых к вычету при расчете налога на прибыль организаций;
5. выбор метода определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
6. налоговую базу и особенности ее исчисления;
7. налоговые ставки;
8. налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления налога;
9. сроки и порядок уплаты налога;

 

1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Начиная с 1 января 2002 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога являются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются налогоплательщиками  филиалы юридических лиц. В то же    время филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций  по уплате налога на прибыль по своему местонахождению.