Лекции по налогам и налогообложению

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие  категории налогоплательщиков:

1. налогоплательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями и другие лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с получением дохода.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения установленному гл.25 «Налог на прибыль организации» НК РФ.

Сумма налога на имущество  физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, уплаченного налогоплательщиком, принимается к вычету в том случае, если это имущество (кроме домов, квартир, дач, гаражей) непосредственно используется для предпринимательской деятельности.

Если расходы документально  не подтверждаются, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных  расходов.

Если эти расходы  не могут быть документально подтверждены, то их размер определяется по соответствующей таблице нормативов, приведенной в НК РФ.

К расходам налогоплательщиков относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством для перечисленных видов деятельности (кроме налога на доходы физических лиц) начисленные или уплаченные физическим лицом за налоговый период.

Указанные категории  налогоплательщиков реализуют свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи заявления налоговому агенту, выплачиваемому доход.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик может использовать свое право на получение вычета в налоговом органе  при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

 

7. ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ  ДОХОДА

Дата фактического получения  дохода определяется как день:

1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;
2. передачи доходов – при получении доходов в натуральной форме;
3. уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

 

8. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Налоговая ставка устанавливается  в размере 13% (если не предусмотрена иная налоговая ставка). К доходам, облагаемым по этой ставке, относятся: заработная плата, премии, подарки от организации, выигрыши в лотереях, доходы от продажи личного имущества, от сдачи имущества в аренду, доходы от предпринимательской деятельности и т.д.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих доходов:

1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 руб.;
2. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
3. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в случае, если сумма процентов по условиям договора меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств (9% по займам в иностранной валюте).

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, за исключением доходов в виде дивидендов, получаемых от российских организаций и облагаемых по ставке 15%

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов,  физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

 

9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ  НАЛОГА

НАЛОГОВЫМИ     АГЕНТАМИ

 

Налоговыми агентами в данном случае являются:

-российские организации;

-индивидуальные предприниматели;

-постоянные представительства иностранных организаций в РФ,

от которых или в  результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником выплат которых являются налоговые агенты.

Исчисление суммы налога производится налоговыми агентами нарастающим  итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка 13%) начисленным налогоплательщику за данный период с зачетом удержанной в предыдущий месяц суммы налога.

Сумма налога, применительно к доходам, к которым применяются другие налоговые ставки, исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (при фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам). При этом удержание суммы налога не может быть больше 50% суммы выплат.

Налоговые агенты обязаны перечислять сумму начисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

При получении доходов в виде материальной выгоды или в натуральной форме налог перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем фактического удержания начисленной суммы налога.

При невозможности удержать у налогоплательщиков исчисленные  суммы налога агент обязан в течение  месяца с момента возникновения  соответствующих обязательств сообщить в налоговые органы по месту учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

 

10)ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ   ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Индивидуальные предприниматели  являются налогоплательщиками по суммам доходов, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке начисляют налог частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой.

Они самостоятельно исчисляют  суммы налога, подлежащие перечислению в соответствующий бюджет с учетом сумм налога, удержанных их налоговыми агентами при выплате этим налогоплательщикам доходов, а также сумм авансовых платежей (фактически уплаченных в соответствующий бюджет).

Убытки прошлых лет, понесенные физическими лицами, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту учета  соответствующую налоговую декларацию (до 30 апреля), а сумма налога, исчисленная на ее основе, уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля следующего года.

В случае появления в  течении года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанными суммами предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговые органы в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Суммы предполагаемых доходов определяет налогоплательщик самостоятельно.

Исчисление сумм авансовых  платежей производится налоговым органом.

Исчисление сумм авансовых  платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода или сумм фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

за январь – июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере  ½ годовой суммы авансовых  платежей;

за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь  – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы  авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или  уменьшения дохода в налоговом периоде  подается новая налоговая декларация о предполагаемом доходе на текущий год. В этом случае налоговые органы обязаны провести перерасчет суммы авансовых платежей в течение пяти дней с момента получения новой декларации.

 

11. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И  УПЛАТЫ НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ

К этой категории налогоплательщиков относятся:

физические лица –  исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско–правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества;

физические лица –  исходя из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет;

физические лица –  налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами РФ – исходя из сумм таких доходов

физические лица, получающие доходы в денежной и (или) натуральной  формах в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (если они получены от лиц, не являющихся близкими родственниками);

физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотереи, тотализаторами и других, основанных на риске игр - исходя из сумм таких выигрышей.

Эти категории налогоплательщиков самостоятельно начисляют сумму  налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода налогоплательщику.

Налогоплательщики обязаны  представить налоговую декларацию и уплатить налог не позднее 15 июля следующего года.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

-не позднее 30 дней с даты вручения налоговыми органами налогового уведомления;

-не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

 

12. ПОРЯДОК ПОДАЧИ  НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Налоговую декларацию должны предоставлять:

индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой;

лица, получающие отдельные виды доходов (см. п. 11)

Декларация предоставляется ими не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, подлежащие налогообложению, источники их выплаты, налоговые вычеты,  суммы фактически уплаченных авансовых платежей и суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

Все остальные категории  налогоплательщиков подавать декларацию не обязаны, за исключением случаев, связанных с необходимостью получения налоговых вычетов.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц работодателями  осуществляется следующим образом.

Начисление:  Д 70  К 68

Уплата:         Д 68  К 51

Если налог удержать невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превысил 12 месяцев, то сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, сторнируется проводкой:

Д 70   К 68 – сторно.

 

Тема 8. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

 

          При изучении темы Вы узнаете:

1. права и обязанности налогоплательщиков;
2. ответственность налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений.

 

1. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налогоплательщиками и  плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.