Налог на прибыль, его роль в формировании бюджета

Оптовые и розничные цены, регулируемые государством, складываются из государственных фиксированных и регулируемых цен и повышающего коэффициента. Цены регулируются государственным органом ценообразования и Министерством экономики совместно с Минфином РФ.

Свободные цены в условиях их либерализации устанавливаются самими предприятиями в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса, и предложения аналогичной продукции другими производителями (за исключениями предприятий-монополистов, уровень цен на продукцию которых регулируется государством).  Поэтому уровень свободных цен на продукцию в определенной степени является фактором, зависящим от предприятия. Таким образом, уровень свободных и регулируемых цен является важнейшим фактором, влияющим на выручку от реализации продукции и величину прибыли.

1.3 Порядок и особенности формирования прибыли в целях налогообложения

Основным источником получения торговым предприятием прибыли является валовой доход.

Валовой доход в суммовом выражении определяется как разницу между продажной и покупной стоимостью товаров.

Валовой доход от реализации товаров отражает цену торговых услуг, т.е. долю торговли в розничной цене товара. Розничная цена товара в обобщенном виде исчисляется по формуле:

РЦ = СС + ПII + ТНII + НДС + ТН + НП                                               (1)

где       РЦ - розничная цена товара, руб.;

            СС - себестоимость производства товара, руб.;

            ПII - прибыль производственного предприятия, руб.;

            ТНII - торговая надбавка посреднического предприятия, руб.;

            НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;

            ТН - торговая надбавка розничного торгового предприятия, руб.;

            НП - налог с продаж, руб.

Валовой доход торгового предприятия в основном образуется за счет торговых надбавок. Торговые надбавки устанавливаются в процентах к ценам, по которым товар закупается у производителей (отпускная цена) или у посредников (оптовая цена).

Торговая надбавка предназначена для возмещения издержек обращения (затрат торговли по реализации товаров), уплаты налогов и сборов и образования прибыли торгового предприятия.

Прибыль от реализации товаров определяется по формуле:

ПР = ВД - НДС - ИО                                                                                (2)

где       ПР - прибыль от реализации товаров, руб.;

ВД - валовой доход от реализации товаров, руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;

ИО - издержки обращения, руб.

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (валовая прибыль) исчисляется по формуле:

ПФХД = ПР ± СДР                                                                                   (3)

где ПФХД - прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности, руб.;

ПР - прибыль от реализации, руб.;

СДР - сальдо внереализационных и прочих операционных доходов и
расходов, руб.

Далее рассмотрим понятие и порядок формирования налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль — это сумма части валовой прибыли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличен­ная в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), может быть вычислена по формуле:

ЧП = ВП - НП                                                                                           (4)

где       ЧП - чистая прибыль предприятия, руб.;

ВП - валовая прибыль, руб.;

НП - налог на прибыль, руб.;

При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли торгового предприятия исключаются:

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим цен­ным бумагам, принадлежащим торговому предприятию;

- доходы, подлежащие налогообложению по особым ставкам (до­ходы от аренды, проката видео- и аудиокассет и записи на них);

- прибыль от посреднических операций и сделок (комиссионная торговля относится к посреднической деятельности) [11, c. 301].

Указанные суммы не исключаются из валовой прибыли потому, что такие доходы облагаются налогом по установленным ставкам у источника их выплаты.

Основные направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами или решением учредителей, в которых должно быть указано, какие фонды и в каких размерах создаются на предприятии за счет чистой прибыли и на какие цели они направляются.

2 Характеристика налога на прибыль организаций

  2.1 Плательщики и объекты налогообложения

Налог на прибыль является составным элементом налоговой си­стемы России и служит инструментом перераспределения националь­ного дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйствен­ной деятельности предприятий и организаций. В таком качестве он должен выполнять свое основное функциональное предназначение — обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере про­изводства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В нало­говой системе он определен как федеральный, распределяемый в про­порции по уровням бюджета в соответствии с законодательными ак­тами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год [п. 1 ст. 284 НК РФ]; следовательно, налог на прибыль — регулирующий. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней вто­рое место после косвенных налогов, однако в последнее время просле­живается тенденция к уменьшению его доли, что связано как с умень­шением ставки налогообложения (с 30% в 2000 г. до 24% в 2002 г. и с 24% до 20% в 2009 г.), так и с нестабильностью развития производства. Взимания налога на при­быль осуществляется согласно положениям главы 25 НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

-   российские организации;

-  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации [ст. 246 НК РФ].

Российские юридические лица, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают сумму налога в федеральный бюджет, определяя как базу доходы в целом по организации [п. 1 ст. 288 НК РФ], а в региональный и местный бюджеты — по местонахождению каждого подразделения по действующим на этих территориях ставкам, исходя при этом из доли прибыли конкретного предприятия [п. 2 ст. 288 НК РФ], которая рассчитывается по формуле:

                                            Дп = Чп : Чо                                                  (5)                                

где      Дп   — доля прибыли обособленного подразделения;

Чп — среднесписочная численность работников подразделения (рассчитыва­ется за тот же период, за который определяется сумма авансового плате­жа или налога на прибыль);

Чо — общая среднесписочная численность работников организации с учетом всех подразделений.

Если на территории одного субъекта РФ организация имеет не­сколько подразделений, то сумма налога на прибыль, подлежащая уп­лате в бюджет данного субъекта РФ, будет определяться из совокуп­ности всех этих структурных подразделений. Налогоплательщик самостоятельно определяет, по какому из них будет осуществлять рас­чет и уплату налогов, уведомив об этом решении налоговые органы, в которых эти обособленные подразделения состоят на учете [п. 2 ст. 288 НК РФ].

Одновременно установлен ряд категорий организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль, а именно:

- организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения;

- организации, переведенные на уплату единого налога на вменен­ный доход;

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;

- организации, являющиеся плательщиками единого сельскохо­зяйственного налога.

Объектом налогообложения по рассматриваемому налогу слу­жит конечный стоимостный результат деятельности хозяйствующего субъекта, каковой является прибыль организации, рассчитываемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных и при­знанных в соответствии с законодательством расходов [ст. 247 НК РФ]. Доход, в свою очередь, определяется как сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участ­ки), иного имущества предприятий и выручки от внереализацион­ных операций. Из этого следует, что доходы организации, учитыва­емые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида: от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав (далее доходы от реализации) и внереализационные. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъяв­ленные налогоплательщиком покупателю: налог на добавленную сто­имость, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи. Основа­нием для признания доходов являются первичные бухгалтерские и другие документы, подтверждающие поступление выручки, а также документы налогового учета [ст. 248 НК РФ].

В соответствии с действующим законодательством доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав [п. 1 ст. 249 НК РФ]. Понятие «выручка» в данном случае включает в себя все поступле­ния, связанные с расчетами за реализованные товары и имущество и выраженные как в денежной, так и в натуральной форме, включая суммовые разницы, полученные проценты за предоставленный ком­мерческий кредит и т.д. Отдельно оговорены особенности определе­ния доходов от реализации для отдельных категорий налогоплатель­щиков и доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами. К внереализационным доходам относятся [ст. 250 НК РФ]:

-  от долевого участия в других организациях;

-  в виде положительной или отрицательной курсовой разницы;

-  доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

-  доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) пе­риоде;

- доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

По организациям, которым были безвозмездно переданы основ­ные фонды, товары или другое имущество, налогооблагаемая прибыль соответственно увеличивается на стоимость полученного, исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемо­му имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу.

Не учитываются при определении налоговой базы следующие доходы:

-  в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и рас­ходы по методу начисления;

-  в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

-  в виде взносов (вкладов) в уставный капитал;

- в виде имущества (включая денежные средства), поступивше­го комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в. связи с испол­нением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

-  в виде имущества, полученного в рамках целевого финансиро­вания (при этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования; при отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения);

- в виде имущества, безвозмездно полученного образовательны­ми учреждениями всех форм собственности, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

- имущество и имущественные права, которые получены рели­гиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

-  иные виды доходов, предусмотренных законодательством [пол­ный список см. п. 1, 2 ст. 251 НК РФ].

При исчислении прибыли важно правильно определить расхо­ды. Не все фактически произведенные затраты можно включать в се­бестоимость продукции (работ, услуг). Одни можно производить лишь из собственной прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов; другие включаются в себестоимость только в пределах утвер­жденных нормативов (к примеру, выплата суточных на время коман­дировки, представительские расходы).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправдан­ные) и подтвержденные оформленными в соответствии с законодатель­ством документами затраты, осуществленные налогоплательщиком [п. 1 ст. 252 НК РФ]. Таким образом, к расходам организация может отнести любые затраты при условии, что они произведены для осуще­ствления деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого положения, налогоплательщик должен доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при формировании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового телефона или заграничной командировки).