Налог на прибыль, его роль в формировании бюджета

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности организаций, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группи­руются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом [п. 2 ст. 253 НК РФ]:  материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты [п. 1 ст. 254 НК РФ]:

-  на приобретение сырья и материалов, используемых в произ­водстве товаров, выполнения работ, оказания услуг;

-  на приобретение материалов, используемых для упаковки, на содержание и эксплуатацию основных средств или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

-  на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;

-  на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу­емых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопле­ние зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

-  расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Необходимо особо отметить, что в материальные расходы НК РФ включает также и материально-производственные запасы (МПЗ), сто­имость которых определяется исходя из цен их приобретения без уче­та НДС и акцизов, но включая комиссионные вознаграждения, ввоз­ные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты [п. 2 ст. 254 НК РФ].

Определение размера материальных расходов при списании ис­пользуемых в производстве сырья и материалов осуществляется од­ним из следующих методов оценки (обязательно указывается в учет­ной политике, принятой организацией для целей налогообложения): по стоимости единицы запасов,  средней стоимости,  стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) [п. 8 ст. 254 НК РФ].

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой — денежной или натуральной — форме: заработ­ная плата, надбавки, компенсации, премии и единовременные поощ­рительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллек­тивными договорами [ст. 255 НК РФ]. С 1 января 2006 г. в расходы по оплате труда разрешено включать стоимость форменной одежды, сви­детельствующей о принадлежности работников к организации [п. 5 ст. 255 НК РФ].

Для определения суммы начисленной амортизации применя­ются четко установленные законодательством определения и нормы. Так, амортизируемыми признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собствен­ности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственно­сти, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуще­ством признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Срок полезно­го использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10 000 рублей [п. 1 ст. 256 НК РФ].

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природополь­зования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство и другое имуще­ство в соответствии с законодательством [п. 2 ст. 256 НК РФ].

К прочим расходам относятся:

-  расходы на ремонт основных средств [ст. 260 НК РФ];

-  расходы на освоение природных ресурсов [ст. 261 НК РФ];

-  расходы на научные исследования и (или) опытно-конструк­торские разработки [ст. 262 НК РФ];

-  расходы на обязательное и добровольное страхование имуще­ства [ст. 263 НК РФ],а также расходы, указанные в ст. 264 НК РФ, в том числе:

а) налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (ре­зервы) и другие обязательные отчисления (например, транспортный налог, единый социальный налог и др.);

б) расходы на командировки, в том числе проезд к месту коман­дировки и обратно к месту постоянной работы, суточные в пределах норм, наем жилья и т.д.;

в) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оп­лата работ по сертификации продукции, юридические и информаци­онные услуги.

Отдельно остановимся на таком немаловажном вопросе, как пре­вышение фактических расходов над установленными законодатель­ством нормами. Для исчисления облагаемой налогом прибыли в нало­говом учете необходимо отразить только ту часть расходов, которая предусмотрена положениями налогового законодательства. В настоя­щее время установлены нормативы по отнесению на себестоимость представительских, рекламных и командировочных расходов, процен­тов по долговым обязательствам и других расходов в соответствии с за­конодательными актами.

К внереализационным расходам относятся обоснованные зат­раты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

-   на содержание переданного в аренду имущества (включая амор­тизацию);

-   в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

-   на организацию эмиссии собственных ценных бумаг;

-  связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

-   в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от пе­реоценки имущества в виде валютных ценностей;

-   в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обяза­тельств и требований не соответствует фактически поступившей (уп­лаченной) сумме в рублях;

-   в виде положительной или отрицательной курсовой разницы;

- на формирование резервов по сомнительным долгам (при при­менении метода начисления);

-   на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- связанные с консервацией и расконсервацией производствен­ных мощностей и объектов;

-  судебные расходы и арбитражные сборы;

-  убытки прошлых налоговых периодов;

-  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взыска­нию;

-   потери от брака;

-  потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

-  потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычай­ных ситуаций;

-  другие обоснованные расходы [полный список внереализаци­онных расходов см. в ст. 265 НК РФ].

Также законодательно определены расходы, не учитывающие­ся при определении налоговой базы [ст. 270 НК РФ].

        2.2 Налоговая база, налоговые ставки, льготы и налоговый период

Налоговой базой рассматриваемого налога признается денежное выражение прибыли [ст. 274 НК РФ]. Если организация осуществля­ет несколько видов деятельности, которые облагаются по разным став­кам, то исчисление производится отдельно по каждому из направле­ний. Также налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибы­ли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, по­лученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Определение налоговой базы осу­ществляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, — налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные организацией в преды­дущем или в нескольких предыдущих налоговых периодах, уменьша­ют базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть при следующих условиях:

-  срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток [п. 2 ст. 283 НК РФ];

-   совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы [п. 2 ст. 283 НК РФ]. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ установлено, что с 1 января 2006 г. сумма переносимого убытка не долж­на превышать 50% налоговой базы, а с начала 2007 г. — 100%, т.е. все ограничения будут сняты;

-  если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены [п. 3 ст. 283 НК РФ];

- организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого она уменьшает налоговую базу [п. 4 ст. 283 НК РФ].

Для налога на прибыль предусмотрено несколько налоговых ста­вок в зависимости от вида полученного дохода. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в общем порядке применяется ставка 20%. Перечисленные суммы налога распределяются по уровням бюджета в определенной пропорции, которая может изменяться по решению законодательных органов власти. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Отдельно оговорены следующие случаи применения особых ста­вок:

1) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ — 9%;

2) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организация­ми или российскими организациями от иностранных организаций — 15% [п. 3 ст. 284 НК РФ];

3)  по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

а) по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным по­крытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покры­тием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. — 15%,

б) по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бу­магам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., по облигациям с ипотечным покрытием, эмитирован­ным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительно­го управления ипотечным покрытием, полученным на основа­нии приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. — 9%,

в)  по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. - 0% [п. 4 ст. 284 НК РФ];

4) по прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением — 0% (при этом при­быль, полученная от иной деятельности, облагается налогом по ставке 24%) [п. 5 ст. 284 НК РФ].

Говоря о таких характеристиках налога на прибыль, как налоговая база, налоговые ставки, нельзя не упомянуть о льготах, имеющих место в нашей стране. В Российской Федерации действуют разнообразные налоговые льготы при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.

Действующие налоговые льготы можно распределить на несколько групп. Первая группа льгот касается прибыли, расходуемой на инвестиции; вторая имеет социально-культурной направление; третья стимулирует развитие малого бизнеса и, наконец, четвертая группа относится к определенным группам плательщиков.

К первой группе относятся налоговые льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений.

Прибыль предприятий, направленная на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного взноса на последнюю отчетную дату.

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму отчислений в резервные  и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятия. Такие фонды создают возможность предприятию для расширения объема производства.

Вторая группа налоговых льгот включает освобожденную часть прибыли, которая затрачивается на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных учреждений и детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, коммунально-бытовой сферы и жилого фонда.

Из налогооблагаемой прибыли исключаются суммы:

         - на содержание находящихся на балансе предприятий объектов социально-культурного назначения, жилого фонда, а также на аналогичные цели при долевом участии предприятий в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами;

         - взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям и учреждениям, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям, организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, но не более 3% облагаемое налогом прибыли, а госучреждениям культуры, искусства, кинематографии - не более 5% облагаемой налогом прибыли;