Налог на прибыль организации

Все  остальные  расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых  в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем  месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.[1]

Таблица 1

Налоговый учет отдельных  видов расходов торговых организаций

Вид расходов	Налоговый учет расходов
Суммы, уплаченные продавцу товаров (за исключением НДС, который  принимается к вычету)	Включаются в фактическую  себестоимость
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров	Включаются в фактическую  себестоимость
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию	Учитываются в составе  прочих расходов (ст.264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров	Учитываются в составе  прочих расходов (ст.264 НК РФ)
Отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой товаров	Учитываются в составе  внереализационых расходов (ст.265 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные  с покупкой товаров	Учитываются в составе  прочих расходов (ст.264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки товаров	Учитываются в составе  внереализационых расходов (ст.265 НК РФ)

Таким  образом,  под  стоимостью  приобретения  товаров  следует понимать  сумму,  уплаченную  поставщику,  за приобретенные товары. Все остальные расходы, связанные с приобретением покупных товаров включаются  в  издержки обращения и учитываются в расходах текущего периода,   за   исключением   транспортных  расходов,  связанных  с приобретением товаров.

Но  в  связи  с  внесенными  изменениями  с  1 января 2005 года Законом   №58-ФЗ,   налогоплательщикам   предоставлен  выбор:  либо учитывать  расходы,  связанные  с  приобретением  товара в покупной стоимости  этого  товара,  либо  формировать их в составе расходов. При  этом  необходимым  условием  является  закрепление  выбранного метода  в  учетной  политике организации и применение его в течение не менее двух налоговых периодов.

В   главе   25  НК  РФ  нет  специального  определения  понятия «транспортные  расходы».  Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи  11  части первой  НК  РФ  необходимо  ориентироваться  на идентичное  понятие  из  нормативного  регулирования бухгалтерского учета.

К транспортным расходам торговой организации относятся:

оплата  транспортных  услуг  сторонних организаций  за перевозки

товаров  и  продуктов  (плата  за  перевозки,  за  подачу  вагонов, взвешивание грузов и пр.);

оплата  услуг  организаций  по  погрузке  товаров и продуктов  в транспортные средства и выгрузке из них;

плата за экспедиционные операции и другие услуги;

Согласно Письму Минфина Российской Федерации от  13  января  2005  года №03-03-01-04, к прямым   расходам,  в частности,  относятся  расходы  на  доставку покупных   товаров  до  склада  налогоплательщика,  осуществляющего торговые  операции.

 При этом расходы  на доставку товаров от склада налогоплательщика  покупателям  данных товаров к прямым расходам не относятся.  Далее  в  Письме  сказано,  что  если  при приобретении товаров,  предназначенных  для  дальнейшей  реализации, доставка до склада  налогоплательщика  -  торговой  организации  осуществляется собственным   транспортом   налогоплательщика,  в  соответствии  со статьей  320  НК  РФ  расходы  на  доставку собственным транспортом относятся   к   прямым   расходам.  Другие  расходы  на  содержание собственного    автотранспорта,    занятого   перевозкой   товаров, относятся к косвенным расходам по торговым операциям. [10. C.57]

Также в учетной политике торговой организации для целей  налогообложения указывается метод  признания доходов и расходов – начисления или кассовый. Метод  начисления могут использовать все  организации, а кассовый – только те, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).В случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода налогоплательщик, использующий кассовый метод, обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода (года), в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Суть  метода  начисления фактически сводится к тому, что доходы признаются  в учете независимо от фактического поступления денежных средств,  иного имущества (работ, услуг)  и (или) имущественных прав,   и   соответственно,   расходы   признаются  в  учете  также независимо от факта их оплаты.

Если  организация торговли применяет данный метод, то доходы от реализации  товаров  принимаются  для исчисления налога на прибыль в момент  перехода  права собственности  на  реализуемые товары. Как правило,  это  право  переходит  от продавца  к  покупателю в день  отгрузки. [13. C.98]

Порядок  признания  доходов  при  методе  начисления установлен статьей 271 НК РФ. Порядок признания расходов,  связанных  с реализацией товаров (издержки   обращения)  включающие  в  себя  материальные  расходы, расходы  на  оплату  труда,  суммы начисленной амортизации и прочие расходы установлен статьей 272 НК РФ.

Кассовый   метод   связывает  момент  возникновения  доходов  и расходов  с  фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имуществ (имущественных прав).

Порядок  признания доходов  и расходов при использовании данного метода установлен статьей 273 НК РФ. [1]

1.2 Порядок расчета налога  на прибыль, ставки налога, сроки  уплаты в бюджет и предоставления  налоговой декларации

Для определения налога на прибыль налогоплательщики должны рассчитать налоговую базу. Она представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница  между доходами, определяемыми в  соответствии с главой 25 НК РФ, и  расходами, учитываемыми в целях  налогообложения в порядке, предусмотренном  этой главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Если налогоплательщик понес  убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (в предыдущих налоговых периодах), то он вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет.

Налоговая база рассчитывается на основании данных налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в определенном порядке.

Система налогового учета  применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок введения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Для целей налогового учета  используются аналитические регистры. Это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в определенном порядке, без распределения по счетам бухгалтерского учета. [4]

Регистры налогового учета  ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном  виде и т. д.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так  далее до окончания календарного года.

Сумма налога на прибыль  налогоплательщиком определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода рассчитывается сумма авансового платежа. При этом прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Суммы авансовых платежей рассчитываются ежемесячно или ежеквартально.

Ежеквартальные авансовые  платежи осуществляют:

• российские организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах.

Ежемесячные авансовые платежи  в текущем налоговом периоде  уплачиваются:

• в первом квартале текущего налогового периода в размере ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода
• во втором квартале текущего налогового периода в размере одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
• в третьем квартале текущего налогового периода в размере одной трети от разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа по итогам первого квартала;
• в четвертом квартале текущего налогового периода в размере одной трети от разницы между суммой авансового платежа по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа по итогам первого полугодия. [3]

Если рассчитанная таким  образом сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщик имеет  право перейти на определение  ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, сообщив об этом в налоговый орган. В этом случае авансовые платежи рассчитываются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с налога налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Уплата налога по истечении  налогового периода производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода.

Российские торговые организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают суммы авансовых платежей и сумму налога в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Суммы авансовых платежей и суммы налога, зачисляемые в  бюджеты субъектов РФ, уплачиваются по месту нахождения организации  и каждого из ее обособленных подразделений. При этом прибыль обособленного  подразделения рассчитывается с  учетом среднеарифметической величины следующих удельных весов:

• удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в общей среднесписочной численности работников (в общей сумме расходов на оплату труда) организации;
• удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества в целом по организации. [1]

Налогоплательщики (налоговые  агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных  дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые  расчеты) по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.