Налог на прибыль организации

 

 

 

 

2.2 Расчет налога на  прибыль в ООО «ЯрТойс»

Для начала рассмотрим общие  правила заполнения налоговой декларации.

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к  Листу 02. Организации, указанные в  пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 настоящего Порядка  подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а  также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложение к налоговой декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или  средства, подлежащие отражению в  указанных подразделах, листах и  приложениях, осуществляет операции с  ценными бумагами, является налоговым  агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый  период.

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал  и налоговый период.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей  Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Страницы декларации имеют  сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости  от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для  нумерации поле слева направо, начиная  с первого (левого) знакоместа.

Не допускается исправление  ошибок с помощью корректирующего  или иного аналогичного средства.

В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк  представляет собой прямую линию, проведенную  посередине знакомест по всей длине  поля.

Налогоплательщики представляют Декларации за отчетный период не позднее 28 календарных дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода.

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими  авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме  раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:

1. ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация.
2. номер корректировки. При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной Декларации - указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).
3. налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация.
4. код налогового органа, в который представляется Декларация
5. полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах
6. код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД); номер контактного телефона налогоплательщика
7. количество страниц, на которых составлена Декларация
8. количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

В Разделе 1 Декларации указываются  сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.Коды бюджетной  классификации указываются в  соответствии с законодательством  Российской Федерации о бюджетной  классификации.

Код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется (осуществлялась) уплата налога, указывается  в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются  суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода

Подраздел 1.3 Раздела 1 предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный  бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 Декларации.

Перейдем к порядку заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации.

По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные  по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.По строке 020 отражается общая сумма  внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 Кодекса и указанных  по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 Кодекса и указанные  по строке 130 Приложения N 2 к Листу 02.

По строкам 010, 030, 050 не учитываются  доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

По строке 040 отражаются суммы  внереализационных расходов, указанных  по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к  внереализационным расходам, и указанные  по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 Кодекса).

По строке 050 отражаются суммы  убытков, принимаемых для целей  налогообложения с учетом положений  статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса и  указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02.

По строкам 010 - 050 не указываются  суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых  поступлений и других доходов, указанных  в статье 251 Кодекса, и произведенных  за счет этих доходов расходов, которые  учитываются отдельно от доходов  и расходов от деятельности, связанной  с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных  операций.

По строке 060 отражается общая  сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных  операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

По строке 070 указывается  общая сумма доходов, исключаемых  из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.Строку 080 заполняет только Центральный  банк Российской Федерации. По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных Законом Российской Федерации N 2116-1 и применяемых в соответствии со статьей 2 Федерального закона N 110-ФЗ, а также статьей 5 Федерального N 104-ФЗ. По строке 100 показывается налоговая база, определяемая путем вычитания из показателя строки 060 показателей строк 070, 080, 090 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06.

Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком минус ("-").

В Декларациях за первый квартал и за налоговый период в строку 110 сумма убытка или части  убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится  из строки 150 Приложения N 4 к Листу 02. В Декларациях за иные отчетные периоды  строка 110 определяется исходя из данных строк 160-180 Приложения N 4 к Декларации за предыдущий налоговый период, строк 010-130 Приложения N 4 к Декларации за первый квартал текущего налогового периода  и строки 100 Листа 02 за отчетный период, за который составляется Декларация.

По строке 120 указывается  налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей  строк 100 и 110.

По строкам 140 - 170 указываются  налоговые ставки в соответствии со статьями 284 и 288.1 Кодекса. По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога на прибыль, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога на прибыль, указанных по строкам 120 и 150, соответственно.

По строке 200 сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога на прибыль, действующие по месту  нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) строки 170). . По строкам 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога на прибыль зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 240 - 260) в установленном порядке в уплату налога на прибыль в Российской Федерации за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210 - 230) уменьшают на сумму указанного зачтенного.

 По строкам 290 - 310 указывается  сумма ежемесячных авансовых  платежей, подлежащих к уплате  в квартале, следующем за отчетным  периодом, за который представлена  Декларация налога на прибыль.[6]

Таким образом, рассмотрев общие  правила заполнения декларации по налогу на прибыль, мы можем составить и  проанализировать декларацию по налогу на прибыль ООО «ЯрТойс».

Но прежде рассмотрим структуру доходов и расходов ООО «ЯрТойс»

Таблица 6

Состав, структура  и динамика доходов и расходов организации ООО «ЯрТойс» за 9 мес. 2011 г. (по данным формы № 2) (Прил. 3)

Показатель	Предыдущий период		Отчетный период		Изменение (+,-)
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
1	2	3	4	5	6	7
Доходы организации-всего В том числе:	6977	100	4148	100	-2793	0
1.1. Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг	6977	100	4184	100	-2793	0
1.2. Проценты к получению	-	-	-	-	-	-
1.3.Доходы от участия  в других организациях	-	-	-	-	-	-
1.4. Прочие доходы	-	-	-	-	-	-
Расходы организации-всего В том числе	6879	100	4179	100	-2700	0
2.1. Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг.	6000	87,22	3183	76,17	-2817	-11,05
2.2. Коммерческие расходы	838	12,18	967	23,14	129	10,96
2.3 Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
2.4. Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-
2.5. Прочие расходы	17	0,25	17	0,41	0	0,16
2.6. Текущий налог на  прибыль	24	0,34	12	0,29	-12	-0,05

 

Доходы организации уменьшились  на 2793 тыс.руб. целиком за счет снижения выручки. Также можно наблюдать снижение расходов предприятия, особенно за счет снижения себестоимости на 2817 тыс.руб.Анализ доходов и расходов организации показал, что в период за 9 месяцев 2010 и 2011 годов выручка от продажи составляла 100% доходов организации.

Рассмотрим порядок заполнения  налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в ООО «ЯрТойс».

На основе данных о доходах  за 9 месяцев 2011 года бухгалтер организации заполняет приложение № 1 к листу 02.

Выручка от реализации покупных товаров в размере 4184341 рублей отражается по строке 012 приложения 1. Поскольку  другие виды реализации отсутствуют  эта сумма указывается в строках 010 и 040 приложения 1 и строке 010 листа 02

Внереализационные доходы в  данном периоде отсутствуют.

На основе данных о расходах  за 9 месяцев 2011 года бухгалтер организации  заполняет приложение № 2 к листу 02.

В строке 010 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров.

ООО «ЯрТойс» записывает в эту строку сумму 688788 руб.

В строку 020 вписываются прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам – 3416861 руб.

Она включает:

• стоимость реализованных покупных товаров
• оплату труда сотрудников
• страховые взносы в ПФР

Стоимость реализованных  покупных товаров отдельно указывается  в строке 030. Косвенные расходы, как  и убытки от реализации амортизируемого  имущества, отсутствуют.

По строке 130 записывается общая сумма признанных расходов, т.е. сумма строк 010 и 020. Кроме того, в строке 200 указывается сумма  внереализационных расходов – 16705

После того как сформированы показатели приложений № 1 и 2, бухгалтер  ООО «ЯрТойс» может приступить к заполнению листа 02.

Данные о доходах и  расходах, связанных с производством  и реализацией, в строки 010 и 030 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2.

Сведения о сумме внереализационных  доходов и расходов в строки 020 и 040 листа 02 берутся из регистров налогового учета организации

В строке 060 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 9 мес. 2011  года, т.е. прибыль:  4183341-4105649-16705=61987. Эту же сумму нужно перенести в строки 100  и 120. В них отражается налоговая база для исчисления налога.