Налог на прибыль организации

Рис1. Динамика поступления администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет

Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет в 2010 году составили 255,0 млрд. рублей, что на 31% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года – меньше в 3 раза. [15]

Рис.2Динамика доли налога на прибыль в администрируемых ФНС России доходах консолидированного бюджета

Таблица 4

Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации за 9 месяцев 2011 года

	январь-сентябрь  2010 года, млрд.руб.	январь-сентябрь  2011 года, млрд.руб.	в процентах к 2010 году
Всего поступило  в консолидированный бюджет Российской Федерации	6 331,1	8 084,0	127,7
в том числе:
в федеральный бюджет	2 652,2	3 722,6	140,4
в консолидированные бюджеты  субъектов РФ	3 678,9	4 361,5	118,6
из них:
Налог на прибыль организаций	1 485,7	1 966,4	132,4

Сделаем вывод, в 2011 увеличилось  поступление администрируемых ФНС  России доходов в бюджетную сферу. Соответственно следовало увеличение доли налога на прибыль в составе  бюджета РФ.

Рис.3 Структура доходов КБ РФ за январь-октябрь 2011г.

В этом году поступление  налогов в консолидированный  бюджет РФ, как ожидается, увеличится на 27% по сравнению с 2010 годом и  составит 9 трлн 800 млрд рублей.

 Поступления в федеральный  бюджет за 2011 год, по оценке  ФНС, вырастут на 39% и составят  почти 4,5 трлн рублей по сравнению с 3,2 трлн рублей в 2010 году.

Поступления налогов в текущем году без учета нефтегазовых доходов и дополнительной прибыли от экспорта углеводородов и продуктов их переработки, полученных нефтегазовыми компаниями, выросли на 122%. Поступления налога на прибыль организаций в текущем году выросли на 29%, НДС - на 32%.

Объемы доходов, предусмотренные региональными законами о бюджетах на 2011 год, в целом по России будут исполнены на 103%.[13]

Сделаем вывод, экономика достаточно активно развивается, что способствует росту прибыли предприятий и доли налога на прибыль в КБ РФ.

1.5 Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль

Начнем с того, что попробуем  систематизировать ошибки, которые  бухгалтеры допускают при расчете  налога на прибыль. Условно их можно  выделить в следующие группы:

·  ошибки, связанные с неверным определением сумм расходов и доходов;

·  ошибки, возникшие в связи с отражением доходов или расходов в неверном периоде;

·  ошибки оценки имущества;

·  ошибки классификации доходов и расходов.

Неверно определены суммы  доходов и расходов.

Здесь особо стоит выделить ошибки, связанные с включением в  налоговую базу расходов, которые  не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Это могут быть расходы:

·  не соответствующие критериям обоснованности и документального подтверждения;

·  не учитываемые в целях налогообложения;

·  превышающие установленные лимиты.

Именно эти ошибки обеспечивают наибольшую долю доначислений по налогу на прибыль в ходе налоговых проверок.

Проценты по договорам  кредита и займа, срок действия которых  приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного  периода либо в случае прекращения  действия договора досрочно — на дату прекращения действия договора. Начисление процентов не зависит от момента  уплаты процентов по договору и фактически должно производиться на конец каждого  отчетного периода.

С 1 августа по 31 декабря 2009 года при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими  организациями (а также по выбору налогоплательщиков) предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна:

·  ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 2 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях;

·  22 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Однако норма, в соответствии с которой предельный размер процентов, признаваемых расходом, равен 2 учетным  ставкам Банка России, применяется  с 1 августа 2009 года. В недавнем письме Минфина выражено иное мнение относительно этого повышенного размера процентов по кредиту: он распространяется только на период с 1.08. по 31.12.2009г..

Доходы и расходы отражены не в том периоде.

В этой группе самыми распространенными  являются ошибки, вызванные тем, что  в учете не отражены доходы:

в виде процентов по договорам  займа с условием их погашения  в момент возврата займа; по дисконтным векселям.

В налоговом учете сумма  дохода в виде процентов по договорам  займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая  ценные бумаги), срок действия которых  приходится более чем на один отчетный период, включается в состав доходов  на конец отчетного периода16.

Таким образом, если организация  в течении года получила вексель  процентный либо дисконтный (номинал  векселя отличается от фактических  затрат на его приобретение), то на конец  отчетного периода она должна признать доход по этому векселю. Срок начисления процентов по процентному  векселю, если он не содержит оговорки относительно даты, с которой должны начисляться проценты, начинает исчисляться  с даты, следующей за датой составления  векселя.

Если в дисконтном векселе  отсутствует дата погашения, то такой  вексель считается векселем с  оговоркой "по предъявлении, но не ранее". Для признания процентов по нему исходят из того, что срок начисления процентов рассчитывается как предполагаемый срок обращения ценной бумаги (365 или 366 дней) плюс срок от даты составления  векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу. Такая же позиция  изложена в письмах финансового. При досрочном погашении векселя  величина дохода в виде дисконта корректируется, то есть доход признается полученным на дату погашения векселя.

Также эту группу могут  пополнить ошибки в учете основных средств, бывших в употреблении у  тех компаний, которые применяют  нелинейный метод амортизации. Ранее  организация, приобретающая объекты  основных средств, бывшие в употреблении, была вправе определять норму амортизации  по этому имуществу с учетом срока  полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими  собственниками. С 2009 года это правило  действует только в отношении  основных средств, амортизация по которым  будет начисляться линейным методом. Установление нормы амортизации  с учетом срока использования  бывшим собственником по основным средствам, амортизируемым нелинейным способом, приведет к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем  периоде.

Стоит обратить особое внимание на дату отражения дохода при реализации недвижимости (земельных участков, участков недр и всех объектов, которые  связаны с землей так, что их перемещение  без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений, предприятий как имущественных  комплексов). Реализацией товаров, работ  или услуг признается передача права  собственности на товары, работы, услуги. Права на имущество, подлежащее государственной  регистрации, возникают с момента  регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Таким образом, доход от реализации недвижимости следует отражать в  налоговом учете в день внесения записи о новом собственнике в  Единый государственный реестр прав, а не на дату подписания акта приемки-передачи, которая может быть, как раньше, так и позже даты госрегистрации перехода права собственности.

Ошибки оценки имущества  и классификации доходов и  расходов.

Традиционно можно выделить ошибки в исчислении налога на прибыль, связанные с неверной оценкой  имущества при его постановке на учет. Например, неправильно определена первоначальная стоимость основного  средства или учтены результаты переоценки в налоговом учете. Такие ошибки могут повлиять на сумму налога сразу  в нескольких периодах, поэтому с  точки зрения их исправления являются наиболее трудоемкими.

Ну и последняя из рассматриваемых  в данной статье групп — ошибки, возникающие от неверной классификации  доходов или расходов (например, внереализационные и от обычной  деятельности). Искажение налоговой  базы по таким ошибкам возникает  нечасто, поскольку работает правило  о том, что от перестановки мест слагаемых  сумма не меняется, но все же возможно, например, в случае некорректного  отнесения расходов к косвенным  вместо прямых. Кроме того, следует  помнить об особом порядке признания  отдельных видов косвенных расходов. Речь идет, например, о расходах на страхование  или на НИОКР, которые списываются  в уменьшение налоговой базы равномерно в течение определенного срока, а не по общему правилу — на расходы  текущего отчетного периода.

Ответственность за допущение  ошибки

По правилам налогового учета (в отличие от бухгалтерского) при  обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы исправления вносят в период, в котором они были совершены. Следовательно, если ошибка совершена, например, в I квартале (в  январе для организаций, отчитывающихся помесячно), то придется переделывать и все последующие декларации (расчеты) до конца года, поскольку  база по налогу на прибыль считается  нарастающим итогом, и ошибка повлияет на сумму деклараций за полугодие, 9 месяцев, год (2 месяца, квартал, 4 месяца и т. д.).

Обязанность подавать уточненные налоговые декларации предусмотрена  только при занижении налогоплательщиком сумм налога, однако наличие у налоговиков  уточненных расчетов облегчит сверку расчетов.

Обнаружение ошибки налоговым  органом самостоятельно обойдется  фирме в 20 процентов от неуплаченной суммы налога или в 40 процентов  при наличии умысла. Но в статье 122 НК РФ речь идет о неуплате сумм налога, а не авансовых платежей, поэтому  штраф по данной статье можно оспорить. Однако уплатить пени в случае обнаружения  ошибки в течение года придется, так как обязанность по их начислению при нарушении сроков уплаты авансовых  платежей прямо предусмотрена законодательством.

1.6  Анализ арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом для целей налогообложения  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных  ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Выполнение всех перечисленных  требований необходимо и признания  расходов для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 (Приложение В).

Таким образом, затраты могут  быть приняты к бухгалтерскому учету  и включены в расходы организации  для целей налогообложения только при одновременном соблюдении следующих  условий:

Условие первое. Расходы  должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота.

Каждая совершенная операция должна быть обеспечена оправдательными  документами, подтверждающими обоснованность произведенных расходов и правомерность  записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета и в налоговых регистрах. Если в ходе инвентаризации будет  выявлено отсутствие (в результате потери, порчи или иных причин) документов, необходимых для подтверждения  обоснованности записей, произведенных  на счетах бухгалтерского учета и  учета расходов для целей налогообложения, необходимо восстановить утраченные документы.

Каждая запись на счетах бухгалтерского учета или в налоговых  регистрах производится на основании  первичных учетных документов, которые  фиксируют факт совершения той или  иной финансовой или хозяйственной  операции.

Своевременное документальное оформление расходов, принимаемых при  расчете налоговой базы по налогу на прибыль, является чрезвычайно важным для самого налогоплательщика и  иногда позволяет выиграть споры, возникающие  с налоговыми органами при налоговых  проверках. Особенно это работает в  пользу налогоплательщика тогда, когда  речь идет о встречных проверках  и контрагенты ведут себя некорректно, отказываясь признать, что вступали в какие-либо финансово-товарные отношения  с налогоплательщиком.

При этом Минфин России довольно лояльно относится к формам применяемых  документов. Например, товарная накладная  как документ первичной учетной  документации, по мнению Минфина России, может служить основанием для  принятия в целях налогообложения  прибыли организаций расходов на выплату вознаграждения исполнителю  за оказанные им услуги.